Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba
MAKALAH
Disusun untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Topik Khusus
Dosen Pembimbing :
Djoemarma Bede, S.E.,MBA.,Ak

Oleh: Sartika Wulandari | 120110130090 | Azharia Devi Agustina | 120110130091 | Ulfatur Robbaniyyah | 120110130092 | Grace Ekasari | 120110130149 |

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PADJAJARAN
BANDUNG
2015
KATA PENGANTAR Assalamu’alaikum wr.wb Puji dan syukur Penulis panjatkan kepada Allah SWT, karena atas rahmat dan karunia-Nya penulis dapat menyelesaikan tugas Akuntansi Topik Khusus yaitu Makalah yang berjudul “Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba Studi Kasus pada Yayasan Masjid Al-Falah Surabaya”. Penulis mengucapkan terima kasih kepada dosen Akuntansi Topik Khusus, Djoemarma Bede, S.E.,MBA.,Ak, yang telah membimbing, penulis juga berterima kasih kepada orang tua dan semua pihak yang terlibat dalam penulisan karya tulis ilmiah ini.
Penulis sudah berusaha dalam menyelesaikan makalah ini, namun jika masih ada kesalahan penulis mohon maaf, karena penulis masih dalam proses pembelajaran, oleh karena itu penulis menerima kritikan dan saran yang membangun dari pembaca. Semoga makalah ini dapat memberikan manfaat bagi kita semua.
Wassalamu’alaikum wr.wb

Bandung, 24 November 2015

Penyusun

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR 2 BAB 1 Pendahuluan 4 1.1 Latar Belakang 4 1.2 Rumusan Masalah 5 1.3 Tujuan Penulisan 5 BAB II Tinjauan Pustaka 6 BAB III Analisis dan Pembahasan 10 BAB IV Simpulan dan Saran 22 DAFTAR PUSTAKA 23

BAB 1
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Organisasi nirlaba memiliki perbedaan yang cukup signifikan dengan organisasi yang berorientasi kepada laba.Dalam menjalankan kegiatannya, organisasi nirlaba tidak semata-mata digerakkan oleh tujuan untuk mencari laba.Meski demikian not-for-profit juga harus diartikan sebagai not-for-loss.Oleh karena itu, organisasi nirlaba selayaknya pun tidak mengalami defisit. Adapun bila organisasi nirlaba memperoleh surplus, maka surplus tersebut akandikontribusikan kembali untuk pemenuhan kepentingan publik, dan bukan untuk memperkaya pemilik organisasi nirlaba tersebut.
Dalam hal kepemilikan, kepemilikan dalam organisasi nirlaba tidak dapat dijual, dialihkan, atau ditebus kembali sebagaimana pada organisasi bisnis. Selain itu, kedua jenis organisasi tersebut bereda dalam hal cara organisasi memperoleh sumber daya yang dibutuhkan untuk melakukan berbagai aktivitas operasinya. Organisasi nirlaba umumnya memperoleh sumber daya dari sumbangan para anggota dan donatur lain, yang idealnya, tidak mengharapkan adanya pengembalian atas donasi yang mereka berikan.
Lebih lanjut, walaupun tidak meminta adanya pengembalian, namun para donatur sebagai salah satu stakeholder utama organisasi nirlaba tentunya mengharapkan adanya pengembalian atas sumbangan yang mereka berikan. Para donatur ini, baik mempersyaratkan atau tidak, tentu tetap menginginkan pelaporan serta pertanggungjawaban yang transparan atas dana yang mereka berikan. Para donatur ingin mengetahui bagaimana dana yang mereka berikan dikelola dengan baik dan dipergunakan untuk memberi manfaat bagi kepentingan publik.
Untuk itu, organisasi nirlaba perlu menyusun laporan keuangan. Hal ini bagi sebagian organisasi nirlaba yang scope-nya masih kecil serta sumber daya-nya masih belum memadai, mungkin akan menjadi hal yang menantang untuk dilakukan. Terlebih karena organisasi nirlaba jenis ini umumnya lebih fokus pada pelaksanaan program ketimbang mengurusi administrasi.Namun, hal tersebut tidak boleh dijadikan alasan karena organisasi nirlaba tidak boleh hanya mengandalkan pada kepercayaan yang diberikan para donaturnya. Akuntabilitas sangat diperlukan agar dapat dapat memberikan informasi yang relevan dan dapat diandalkan kepada donatur, regulator, penerima manfaat dan publik secara umum.
Menurut PSAK 45, organisasi nirlaba perlu menyusun setidaknya 4 jenis laporan keuangan sebagai berikut: 1. Laporan posisi keuangan (neraca) pada akhir periode laporan 2. Laporan aktivitas untuk suatu periode pelaporan 3. Laporan arus kas untuk suatu periode pelaporan 4. Catatan atas laporan keuangan

1.2 Rumusan Masalah 1. Bagaimana penyusunan laporan keuangan yayasan Masjid Al Falah 2. Bagaimana penerapan PSAK 45 pada laporan keuangan yayasan MasjidAl Falah

1.3 Tujuan Penulisan * Makalah ini dibuat untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Akuntansi Topik Khusus. * Mengetahui lebih jauh tentang penyusunan laporan keuangan yayasan Masjid Al Falah * Mengetahui implementasi PSAK 45 pada laporan keuangan yayasan MasjidAl Falah

BAB II
TINJAUAN PUSTAKA

Laporan Keuangan Organisasi Nirlaba Menurut PSAK No. 45
Laporan keuangan organisasi nirlaba meliputi laporan posisi keuangan pada akhir periode, laporan aktivitas, laporan arus kas untuk suatu periode pelaporan, dan catatan atas laporan keuangan. Dengan adanya standar ini diharapkan laporan keuangan organisasi nirlaba dapat lebih mudah dipahami, memiliki relevansi, dan memiliki daya banding yang tinggi. Penerapan PSAK No. 45 berlaku efektif untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan mulai 1 Januari 2000. PSAK No. 45 berlaku bagi laporan keuangan yang disajikan oleh organisasi nirlaba yang memenuhikarakteristik sebagai berikut: a) sumber daya entitas berasal dari para penyumbang yang tidak mengharapkan pembayaran kembali atau manfaat ekonomi yang sebanding dengan jumlah sumber daya yang diberikan. b) menghasilkan barang dan/atau jasa tanpa bertujuan memupuk laba, dan kalau suatu entitas menghasilkan laba, maka jumlahnya tidak pernah dibagikan kepada para pendiri atau pemilik entitas tersebut. c) Tidak ada kepemilikan seperti lazimnya pada organisasi bisnis, dalam arti bahwa kepemilikan dalam organisasi nirlaba tidak dapat dijual, dialihkan, atau ditebus kembali, atau kepemilikan tersebut tidak mencerminkan proporsi pembagian sumber daya entitas pada saat likuidasi atau pembubaran entitas.
Tujuan laporan posisi keuangan adalah untuk menyediakan informasi mengenai aktiva, kewajiban, dan aktiva bersih dan informasi mengenai hubungan di antara unsur-unsur tersebut pada waktu tertentu. Informasi dalam laporan posisi keuangan yang digunakan bersama peng-ungkapan dan informasi dalam laporan keuangan lainnya, dapat membantu para penyumbang, anggota organisasi, kreditur dan pihak-pihak lain untuk menilai: a) kemampuan organisasi untuk memberikan jasa secara berkelanjutan dan b) likuiditas, fleksibilitas keuangan, kemampuan untuk memenuhi kewajibannya, dan kebutuhan pendanaan eksternal.
Tujuan utama laporan aktivitas adalah menyediakan informasi mengenai: a) Pengaruh transaksi dan peristiwa lain yang mengubah jumlah dan sifat aktiva bersih. b) Hubungan antar transaksi, dan peristiwa lain. c) Bagaimana penggungaan sumber daya dalam pelaksanaan berbagai program atau jasa.
Informasi dalam laporan aktivitas yang digunakan bersama denganpengungkapan informasi dalam laporan keuangan lainnya, dapat membantu para penyumbang, anggota organisasi, kreditur dan pihak lainnya untuk: a) Mengevaluasi kinerja dalam suatu periode. b) Menilai upaya, kemampuan, dan kesinambungan organisasi dan memberikan jasa. c) Menilai pelaksanaan tanggung jawab dan kinerja manajer.
Tujuan utama laporan arus kas adalah menyajikan informasi mengenai penerimaan dan pengeluaran kas dalam suatu periode. Laporan arus kas disajikan sesuai dengan PSAK No. 2 tentang laporan arus kas dengan tambahan berikut ini: a) Aktivitas Pendanaan dimana Penerimaan kas dari penyumbang yang penggunaannya dibatasi untuk jangka panjang, penerimaan kas dari sumbangan dan penghasilan investasi yang penggunaannya dibatasi untuk pemerolehan, pembangunan dan pemeliharaan aktiva tetap, atau peningkatan dana abadi (edowment). Lalu bunga dan deviden yang dibatasi penggunaannya untuk jangka panjang. b) Pengungkapan informasi mengenai aktivitas investasi dan pendanaan nonkas: sumbangan berupa bangunan atau aktiva investasi.
Menurut Wikipedia catatan tambahan dan informasi yang ditambahkan ke akhir laporan keuangan untuk memberikan tambahan informasi kepada pembaca dengan informasi lebih lanjut. Catatan atas laporan keuangan membantu menjelaskan perhitungan item tertentu dalam laporan keuangan serta memberikan penilaian yang lebih komprehensif dari kondisi keuangan suatu entitas. Catatan atas laporan keuangan dapat mencakup informasi tentang hutang, kelangsungan usaha piutang, kewajiban kontijensi, atau informasi kontekstual untuk menjelaskan angka-angka keuangan (misalnya untuk menunjukkan gugatan).
Yayasan
Menurut UU No. 16 Tahun 2001, sebagai dasar hukum positif yayasan, pengertian yayasan adalah badan hukum yang kekayaannya terdiri dari kekayaan yang dipisahkan dan diperuntukkan untuk mencapai tujuan tertentu di bidang sosial, keagamaan, dan kemanusiaan. Selanjutnya, perkumpulan terbagi atas 2 jenis, yaitu : a) Perkumpulan yang berbentuk badan hukum, seperti perseroan terbatas, koperasi, dan perkumpulan saling menanggung. b) Perkumpulan yang tidak berbentuk badan hukum, seperti persekutuan perdata, CV, dan firma. (Bastian, 2007:1)

Yayasan sebagai suatu badan hukum mampu dan berhak serta berwenang untuk melakukan tindakan-tindakan perdata.Pada dasarnya, keberadaan badan hukum yayasan bersifat permanen, yaitu hanya dapat dibubarkan melalui persetujuan para pendiri atau anggotanya.Yayasan hanya dapat dibubarkan jika segala ketentuan dan persyaratan dalam anggaran dasarnya telah dipenuhi. Hal tersebut sama kedudukannya dengan perkumpulan yang berbentuk badan hukum, dimana subjek hukum yang dapat melakukan perbuatan hukum dan, yang menyandang hak dan kewajiban, dapat digugat maupun menggugat di pengadilan.
Menurut (Bastian, 2007:2) sebagai organisasi, termasuk yayasan, memiliki tujuan yang spesifik dan unik yang dapat bersifat kuantitatif maupun kualitatif.Tujuan yang bersifat kuantitatif mencakup pencapaian laba maksimum, penguasaan pangsa pasar, pertumbuhan organisasi, dan produktivitas.Sementara tujuan kualitatif dapat disebutkan sebagai efisiensi dan efektivitas organisasi, manajemen organisasi yang tangguh, moral karyawan yang tinggi, reputasi organisasi, stabilitas, pelayanan kepada masyarakat, dan citra perusahaan.
Menurut UU No. 16 Tahun 2001, yayasan mempunyai fungsi sebagai pranata hukum dalam rangka mencapai tujuan tertentu di bidang sosial, keagamaan, dan kemanusiaan. Undang-undang tersebut menegaskan bahwa yayasan adalah suatu badan hukum yang mempunyai maksud dan tujuan yang bersifat sosial, keagamaan, dan kemanusiaan, yang didirikan dengan memperhatikan persyaratan formal yang ditentukan berdasarkan undang-undang.
Sumber Pembiayaan Yayasan
Sumber pembiayaan yayasan berasal dari sejumlah kekayaan yang dipisahkan dalam bentuk uang atau barang. Selain itu, yayasan juga memperoleh sumbangan atau bantuan yang tidak mengikat, seperti berupa: a) Wakaf adalah kekayaan yang diserahkan untuk dikelola dan dimanfaatkan untuk kepentingan umum. Yayasan menerima wakaf barang atau hal lainnya supaya bisa dikelola dengan maksimal. b) Hibah umumnya bersifat pengajuan dari yayasan. Hal ini biasanya berasal dari instansi atau yayasan yang lain. Selain itu hibah memiliki konsekuensi pertanggungjawaban berupa laporan terkait dengan penerimaan dan realisasi hibah tersebut. c) Hibah wasiat adalah bantuan yang diberikan seseorang atau instansi kepada yayasan karena wasiat dari seseorang yang telah meninggal sebelumnya. Bantuan ini diberikan dengan harapan yayasan dapat berkembang menjadi lebih besar lagi. d) Perolehan lain yang tidak bertentangan dengan anggaran dasar yayasan dan/atau peraturann perundang-undangan yang berlaku.

BAB III
ANALISIS DAN PEMBAHASAN

Susunan Pengurus
Saat ini Yayasan Masjid Al Falah belum menyusun gambar struktur organisasi. Hal ini jelas akan merugikan para pengguna laporan keuangan maupun pihak-pihak lain yang memiliki kepentingan dengan yayasan dikarenakan belum jelasnya wewenang dari masing-masing bagian tersebut.

Kebijakan Akuntansi Yayasan Masjid Al Falah
Tujuan laporan keuangan adalah untuk menyediakan informasi keuangan Yayasan Masjid Al Falah yang akan digunakan oleh para pengguna laporan keuangan dalam mengambil keputusan yang sesuai dengan kepentingan pihak-pihak tersebut. Penyusunan laporan keuangan disajikan berdasarkan harga perolehan dengan standar akuntansi yang digunakan adalah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 45 mengenai pelaporan keuangan organisasi nirlaba.Periode akuntansi Yayasan Masjid Al Falah adalah sejak tanggal 1 Januari dan berakhir pada tanggal 31 Desember atau 1 tahun fiskal.Laporan keuangan Yayasan Masjid Al Falah disusun setiap akhir tahun sesuai pada tahun yang bersangkutan.
Dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan berdasarkan harga perolehan (cost method). Laporan arus kas disusun dengan metode langsung (direct method). Setara kas (cash equivalent) merupakan bentuk investasi yang jatuh temponya tidak lebih dari 3 bulan. Piutang disajikan dalam laporan posisi keuangan dengan nilai bruto dan tidak dibentuk penyisihan kerugian piutang terhadap piutang yang tidak dapat ditagih. Pada tahun 2011 piutang disajikan berdasarkan nilai bersih yang dapat direalisasi.
Aset bersih merupakan selisih antara aset dengan liabilitas. Pendapatan Masjid dan Lembaga Kursus diakui pada saat diterima (cash basis) sedangkan pendapatan Lembaga Pendidikan Al Falah diakui berdasarkan cash basis untuk penerimaan yang tidak melewati batas akhir pembayaran dan accrual basis atas penerimaan yang tidak dilakukan pelunasan seluruhnya atau menunggak. Sedangkan untuk beban dicatat berdasarkan accrual basis. Aset tetap dinilai menurut harga perolehan kecuali bangunan masjid berdasarkan nilai taksiran.Aset tetap disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus (straight line method) berdasarkan taksiran masa manfaat. Gedung disusutkan selama 20 tahun, kendaraan disusutkan selama 10 tahun, alat sekolah, kantor, dan rumah tangga disusutkan selama 5 tahun, dan alat corak budaya disustkan selama 5 tahun.
Berdasarkan PSAK No. 45 terdapat 4 laporan keuangan yang harus disusun oleh organisasi nirlaba (dalam hal ini adalah yayasan) yaitu laporan posisi keuangan atau neraca, laporan aktivitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan.Dalam hal ini keempat laporan keuangan tersebut telah disusun oleh yayasan sesuai dengan ketentuan yang diatur di dalam PSAK No. 45.

Laporan Posisi Keuangan
Laporan posisi keuangan atau neraca disusun pada setiap akhir tahun dengan menggunakan metode accrual basis.Laporan posisi keuangan disusun dengan tujuan untuk menyediakan informasi mengenai aset, liabilitas, dan aset bersih dan informasi mengenai hubungan diantara unsur-unsur tersebut pada waktu tertentu.Yayasan Masjid Al Falah telah.mengklasifikasikan akun-akun tersebut sesuai dengan tingkat likuiditasnya untuk aset, dan sesuai dengan tanggal jatuh temponya untuk liabilitas. Laporan posisi keuangan diklasifikasikan menjadi 3 bagian yaitu: 1) Aset
Aset lancar merupakan aset atau harta yang dimiliki yayasan untuk digunakan dalam waktu yang perputarannya kurang dari atau satu tahun periode.Kas dan setara kas adalah akun yang dimiliki yayasan dalam bentuk uang tunai serta saldo rekening tabungan, giro, dan deposito yang digunakan untuk membiayai kegiatan rutin yayasan.Kas dan setara kas adalah akun yang dimiliki yayasan dalam bentuk uang tunai serta saldo rekening tabungan, giro, dan deposito yang digunakan untuk membiayai kegiatan rutin yayasan.
Pada bagian akun aset lancar terdapat akun piutang.Piutang yayasan terdiri dari piutang siswa, piutang karyawan, dan piutang pihak ketiga.Baik laporan tahun 2009 hingga 2011, Yayasan Masjid Al Falah mengakui kerugian piutang secara langsung. Jika akun kerugian piutang pada piutang tak tertagih telah disusun oleh yayasan, maka laporan keuangan akan semakin andal dan semakin
Aset lain-lain pada laporan keuangan tahun 2009 terdapat akun aset dalam penyelesaian dan premi pensiun.Akun aset dalam penyelesaian dan premi program pensiun merupakan bagian dari akun aset lain-lain. Aset dalam penyelesaian merupakan aset atas pembangunan tempat wudhu putri mushollah SMP yang terdiri dari:
- Biaya material Rp13.666.000,00
- Tenaga kerja langsung Rp 6.335.000,00
Jumlah Rp20.001.000,00
Namun pada tahun 2010, aset ini telah selesai pembangunannya, dan segala bentuk biaya-biaya yang dikeluarkan untuk pembangunan tersebut telah direklasifikasi kepada akun aset tetap.
Untuk akun premi pensiun, merupakan pembayaran premi asuransi jiwa pada PT. Asuransi Jiwa Manulife Indonesia. Lembaga pendidikan Al Falah menyertakan pegawainya pada program max protection plan yang memenuhi kesejahteraan karyawan pasca pensiun. Premi program pensiun yang pada tahun sebelum-sebelumnya diklasifikasikan sebagai aset pada laporan posisi keuangan yayasan, namun pada tahun 2010 telah dilakukan reklasifikasi ke beban karyawan di laporan aktivitas. Sehingga atas pengaruh ini terjadi penurunan aset bersih yayasan sebesar Rp. 356.789.800,00.
Pada tahun 2010 masih terdapat akun piutang lain-lain yang juga merupakan saldo yang sama yaitu sebesar Rp. 11.489.000,00. Namun untuk tahun 2011, jumlah tersebut diakumulasikan pada akumulasi penyisihan piutang lain-lain, sehingga saldo piutang lain-lain menjadi Rp. 0. Pada tahun 2011 saldo untuk akun aset lain-lain berjumlah Rp 0 karena akun-akun yang tercantum pada tahun 2009 dan 2010 nilainya telah direklasifikasi.

2) Liabilitas
Pada tahun 2011 akun liabilitas bank, yang merupakan salah satu akun liabilitas tidak lancar jumlah saldonya sebesar Rp. 0. Hal ini terjadi karena saldo pada tahun 2010 sebesar Rp. 603.085.616 telah diakumulasikan pada bagian yang akan jatuh tempo dalam waktu satu tahun. Untuk akun imbalan kerja sebelumnya tidak muncul pada laporan keuangan tahun 2009 dan 2010. Akun imbalan kerja muncul pada laporan keuangan tahun 2011, menurut Bapak Cholis selaku karyawan bagian keuangan menjelaskan bahwa akun ini muncul pada tahun 2011 saat akan diaudit.
Menurut beliau akun ini seperti pengganti untuk akun premi pensiun.Akan tetapibagaimana mekanisme perhitungannya yaysan juga tidak memahaminya, karena perhitungan tersebut dilakukan oleh aktuaris. Rincian untuk akun imbalan kerja adalah sebagai berikut:
- Nilai kini liabilitas imbalan kerja
Per 1 Januari 2011 Rp 3.358.990.396,00
Beban periode berjalan Rp 592.284.957,00
- Nilai kini liabilitas imbalan kerjaper 31 Desember 2011 Rp 3.951.275.353,00 Yayasan telah melakukan perhitungan berdasarkan UU RI No. 13 Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan dan sesuai dengan PSAK No.24 (revisi 2004) dimana perhitungan ini dilakukan oleh PT. Gema Mulia Inditama dengan perhitungan sebagai berikut:
Komponen Beban
Biaya jasa kini Rp 335.695.303,00
Biaya bunga Rp 256.589.654,00
Jumlah beban manfaat karyawan Rp 592.284.957,00

3) Aset bersih
Aset bersih menurut PSAK No. 45 terdiri dari aset bersih terikat, terikat temporer, dan terikat permanen.Namun dalam laporan posisi keuangan yang disusun oleh Yayasan Masjid Al Falah belum dijumpai klasifikasi akun yang sesuai.Aset bersih menurut PSAK No. 45 dapat berupa hibah atau wakaf.Yayasan pernah menerima aset tersebut dalam bentuk hibah, namun bagian inventaris yang biasanya mengelola aset tersebut sudah terlalu tua sehingga tidak melakukan pencatatan maupun perhitungan. Sehingga perhitungan aset bersih yang ada saat ini merupakan hasil perkiraan. Perhitungan atas aset bersih milik Yayasan Masjid Al Falah diperoleh dari jumlah: * Aset bersih awal tahun * Koreksi saldo awal aset bersih * Kenaikan (penurunan) aset bersih * Aset bersih setelah koreksi.

Tujuan utama laporan aktivitas adalah menyediakan informasi mengenai pengaruh transaksi dan peristiwa lain yang mengubah jumlah dan sifat aktiva bersih, hubungan antar transaksi, dan peristiwa lain, serta bagaimana penggungaan sumber daya dalam pelaksanaan berbagai program atau jasa.
Laporan aktivitas disusun untuk mengetahui besarnya jumlah selisih antara pendapatan yang diterima Yayasan Masjid Al Falah dengan beban yang dikeluarkan untuk seluruh kegiatan yang ada.Laporan aktivitas disusun pada setiap akhir tahun dengan menggunakan metode cash basis untuk penerimaan atau pendapatannya, sedangkan beban dicatat dengan menggunakan metode accrual basis.Akun pendapatan dan beban diklasifikasikan kedalam dua jenis yaitu penerimaan atau pengeluaran tidak terikat, dan penerimaan atau pengeluaran terikat temporer.Sedangkan untuk penerimaan atau pengeluaran terikat permanen belum dijumpai pada akun-akun tersebut.Berdasarkan laporan aktivitas yang telah disusun oleh Yayasan Masjid Al Falah, bentuk laporan aktivitas yang sesuai dengan PSAK No. 45 adalah laporan aktivitas bentuk B.
Jika melihat pada laporan aktivitas yang ada dalam PSAK No. 45 ada beberapa perbedaan dalam pencatatannya. Di dalam PSAK No. 45 dijelaskan pada sisi pendapatan, penghasilan, dan sumbangan lain-lain disebutkan mengenai sumbangan serta jasa layanan. Sedangkan laporan aktivitas yang disusun oleh Yayasan Masjid Al Falah tidak mengklasifikasikan sumbangan yang diterima secara tersendiri, melainkan sumbangan tersebut diklasifikasikan sebagai penerimaan. Sedangkan untuk jasa layanan sesungguhnya Yayasan Masjid Al Falah telah menyebutkannya pada catatan atas laporan keuangan, namun tidak disebutkan secara terperinci pada laporan aktivitasnya. Jasa layanan menurut Yayasan Masjid Al Falah dapat diartikan sebagai program kegiatan yang dilaksanakan secara rutin. Untuk pencatatan beban yang telah dikeluarkan oleh Yayasan Masjid Al Falah sudah dicatat sesuai dengan PSAK No. 45 dimana beban-beban tersebut dicatat sesuai dengan program kegiatan yang ada di Yayasan Masjid Al Falah.
Pada sisi penerimaan atau pendapatan untuk akun lembaga pendidikan dan masjid terdiri dari 2 jenis penerimaan yaitu penerimaan tidak terikat serta penerimaan terikat temporer.Pada lembaga pendidikan untuk sisi penerimaan tidak terikat terdiri atas penerimaan siswa, formulir pendaftaran PSB, dan penerimaan infaq.Penerimaan-penerimaan tersebut diklasifikasikan pada penerimaan tidak terikat karena penggunaannya tidak dibatasi oleh penyumbang.Dalam hal ini penerimaan tersebut digunakan untuk membiayai operasional rutin lembaga pendidikan Al Falah. Untuk penerimaan terikat temporer lembaga pendidikan terdiri dari dana bos SMP dan SD. Penerimaan tersebut termasuk kedalam penerimaan terikat temporer karena dana tersebut harus digunakan untuk satu tahun masa ajaran.
Pada penerimaan tidak terikat masjid terdiri atas lembaga kursus, infaq, subsidi YDSF, poliklinik, pernikahan, dan muslimah.Penerimaan-penerimaan tersebut termasuk kedalam penerimaan tidak terikat karena tidak ada pembatasan dalam penggunaannya. Dalam hal ini penerimaan tersebut dapat digunakan untuk membiayai apa saja untuk kegiatan rutin yang ada di masjid. Sedangkan untuk penerimaan terikat temporer masjid adalah penerimaan dari zakat maal. Zakat maal termasuk kedalam penerimaan terikat temporer karena dana tersebut tidak bias digunakan sembarangan. Dana tersebut harus disalurkan kepada pihak yang membutuhkan atau kurang mampu dan tidak boleh digunakan untuk membiayai kegiatan lainnya. Selain itu ada ketentuan-ketentuan yang harus dipatuhi oleh penyumbang, misalnya saja besarnya zakat maal yang dikeluarkan jumlahnya tidak sama. Hal ini menyesuaikan dengan besarnya harta yang dimiliki oleh penyumbang itu sendiri.
Pada sisi pengeluaran atau beban yang dikeluarkan oleh Yayasan Masjid Al Falah hampir keseluruhan dari pengeluaran tersebut diklasifikasikan kedalam pengeluaran tidak terikat kecuali pengeluaran mustahiq zakat.Pengeluaran tersebut termasuk kedalam pengeluaran terikat temporer karena dalam menyalurkan dananya harus dikeluarkan kepada orang-orang yang memang membutuhkan atau berhak (mustahiq).
Jumlah kenaikan aset baik sebelum maupun sesudah pajak merupakan selisih dari perhitungan jumlah penerimaan atau pendapatan yang dikurangi dengan pengeluaran atau beban. Aset bersih awal tahun merupakan saldo akhir dari aset bersih pada tahun sebelumnya. Sedangkan untuk koreksi saldo awal aset bersih untuk masing-masing tahun selalu berbeda. Misalnya saja untuk laporan aktivitas tahun 2011 besarnya koreksi saldo awal aset bersih terjadi karena adanya liabilitas imbalan kerja sebesar Rp 3.358.990.396 sehingga jumlah tersebut mengurangi aset bersih yang dimiliki oleh Yayasan Masjid Al Falah.

Tujuan utama laporan arus kas adalah menyajikan informasi mengenai penerimaan dan pengeluaran kas dalam suatu periode. Laporan arus kas disajikan sesuai dengan PSAK No. 2 tentang laporan arus kas dengan tambahan berikut ini: a) aktivitas pendanaan disajikan antara lain untuk penerimaan kas dari penyumbang yang penggunaannya dibatasi untuk jangka panjang, penerimaan kas dari sumbangan dan penghasilan investasi yang penggunaannya dibatasi untuk pemerolehan, pembangunan dan pemeliharaan aktiva tetap, atau peningkatan dana abadi (edowment) serta bunga dan deviden yang dibatasi penggunaannya untuk jangka panjang; b) pengungkapan informasi mengenai aktivitas investasi dan pendanaan nonkas: sumbangan berupa bangunan atau aktiva investasi.
Menurut PSAK No. 45 laporan arus kas yang disusun oleh Yayasan Masjid Al Falah adalah sesuai dengan contoh bentuk laporan arus kas dengan metode langsung. Laporan arus kas yang disusun oleh Yayasan Masjid Al Falah terdiri atas kas dari aktivitas operasi, aktivitas investasi, dan aktivitas pendanaan. Arus kas pada aktivitas operasi digunakan untuk membiayai kegiatan rutin yang ada di Yayasan Masjid Al Falah baik itu untuk kegiatan operasional lembaga pendidikan maupun kegiatan masjid. Arus kas pada aktivitas investasi digunakan untuk membeli dan menjual aset tetap yang dimiliki Yayasan Masjid Al Falah. Kemudian yang terakhir arus kas pada aktivitas pendanaan digunakan untuk membayar hutang kepada bank.

Pengakuan dan Pengukuran Atas Pendapatan dan Beban Yayasan Masjid Al-Falah Surabaya 1. Pengakuan atas Pendapatan
Pengakuan atas pendapatan Yayasan Masjid Al-Falah Surabaya menggunakan metode cash basis

2. Pengukuran setelah pengakuan awal (PSAK 109- Akuntansi Zakat dan Infak/Sedekah) * Infak/sedekah yang diterima dapat berupa kas atau aset nonkas. Aset nonkas dapat berupa aset lancar atau tidak lancar. * Aset tidak lancar yang diterima oleh amil dan diamanahkan untuk dikelola dinilai sebesar nilai wajar saat penerimaannya dan diakui sebagai aset tidak lancar infak/sedekah. Penyusutan dari aset tersebut diperlakukan sebagai pengurang dana infak/sedekah terikat apabila penggunaan atau pengelolaan aset tersebut sudah ditentukan oleh pemberi.\ * Amil dapat pula menerima aset nonkas yang dimaksudkan oleh pemberi untuk segera disalurkan. Aset seperti ini diakui sebagai aset lancar. Aset ini dapat berupa bahan habis pakai, seperti bahan makanan; atau aset yang memiliki umur ekonomi panjang, seperti mobil ambulance. * Aset nonkas lancar dinilai sebesar nilai perolehan sedangkan aset nonkas tidak lancar dinilai sebesar nilai wajar sesuai dengan PSAK yang relevan. * Penurunan nilai aset infak/sedekah tidak lancar diakui sebagai:
(a) pengurang dana infak/sedekah, jika terjadi bukan disebabkan oleh kelalaian amil;
(b) kerugian dan pengurang dana amil, jika disebabkan oleh kelalaian amil. * Dalam hal amil menerima infak/sedekah dalam bentuk aset (nonkas) tidak lancar yang dikelola oleh amil, maka aset tersebut harus dinilai sesuai dengan PSAK yang relevan. * Dana infak/sedekah sebelum disalurkan dapat dikelola dalam jangka waktu sementara untuk mendapatkan hasil yang optimal. Hasil dana pengelolaan diakui sebagai penambah dana infak/sedekah.

3. Pengakuan Biaya / Beban
Pada dasarnya cost memiliki dua kedudukan penting, yaitu : sebagai aktiva (potensi jasa) dan sebagai beban pendapatan (biaya). Proses pembebanan cost pada dasarnya merupakan proses pemisahan cost. Oleh karena itu agar informasi yang dihasilkan akurat, bagian cost yang telah diakui sebagai biaya pada periode berjalan dan bagian cost yang akan dilaporkan sebagai aktiva (diakui sebagai biaya periode mendatang) harus dapat ditentukan dengan jelas. Ada dua masalah yang muncul sehubungan dengan pemisahan cost tersebut yaitu : a. Kriteria yang digunakan untuk menentukan cost tertentu yang harus dibebankan pada pendapatan periode berjalan. b. Kriteria yang digunakan untuk menentukan bahwa cost tertentu ditangguhkan pembebanannya.

Semua cost dapat ditangguhkan pembebanannya sebagai biaya, apabila cost tersebut memenuhi kriteria sebagai aktiva yaitu : * Memenuhi definisi aktiva (memiliki manfaat ekonomi masa mendatang, dikendalikan perusahaan berasal dari transaksi masa lalu). * Ada kemungkinan yang cukup bahwa manfaat ekonomi masa mendatang yang melekat pada aktiva dapat dinikmati oleh entitas yang menguasai. * Besarnya manfaat dapat diukur dengan cukup andal.

Dari uraian di atas, secara umum dapat dirumuskan bahwa berdasarkan konsep penandingan (matching), pengakuan biaya pada dasarnya sejalan dengan pengakuan pendapatan. Apabila pengakuan pendapatan ditunda, maka pembebanan biaya juga ditunda. Untuk mengatasi berbagai perbedaan pendapat tentang pengakuan biaya, biasanya badan berwenang mengeluarkan aturan tertentu untuk mengakui biaya. IAI (1994), misalnya, dalam Konsep Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan menyatakan :
“Beban diakui dalam laporan rugi laba kalau penurunan manfaat ekonomi masa datang yang berkaitan dengan penurunan aktiva atau kenaikan kewajiban telah terjadi dan dapat diukur dengan andal”.(paragrap 94).”

4. Pengukuran Biaya / Beban

Sejalan dengan penilaian aktiva dapat diukur atas dasar jumlah rupiah yang digunakan untuk penilaian aktiva dan hutang. Oleh karena itu, pengukuran biaya dapat didasarkan pada : a. Cost historis
Cost historis merupakan jumlah kas atau setaranya yang dikorbankan untuk memperoleh aktiva. Pengukuran biaya atas cost historis, dapat digunakan untuk jenis aktiva seperti : gedung, peralatan dan sebagainya. b. Cost pengganti / cost masukan terkini (replacement cost / curentinput cost)
Cost masukan menunjukkan jumlah rupiah harga pertukaran yang harus dikorbankan sekarang oleh suatu entitas untuk memperoleh aktiva yang sejenis dalam kondisi yang sama contohnya, penilaian untuk persediaan. c. Setara kas (cash equivalent)
Setara kas adalah jumlah rupiah kas yang dapat direalisir dengan cara menjual setiap jenis aktiva di pasar bebas dalam kondisi perusahaan normal. Nilai ini biasanya didasarkan pada catatan harga pasar barang bebas yang sejenis dalam kondisi yang sama. Pos aktiva berwujud biasanya menggunakan dasar penilaian ini.

BAB IV
SIMPULAN DAN SARAN

Simpulan
Simpulan hasil penelitian ini adalah sebagai berikut: 1) Yayasan telah menyusun laporan keuangan sesuai dengan ketentuan yang ada di dalam PSAK No. 45 dimana yayasan menyusun empat laporan keuangan; 2) Gambar struktur organisasi belum disusun; 3) Aset bersih yayasan tidak diklasifikasikan kedalam tiga bagian yaitu aset bersih tidak terikat, terikat temporer, dan terikat permanen; 4) Kerugian piutang tak tertagih diakui secara langsung; 5) Laporan aktivitas telah diklasifikasikan sesuai dengan pembatasannya yaitu tidak terikat, terikat temporer, dan terikat permanen yang sesuai dengan laporan aktivitas bentuk B pada PSAK No. 45; 6) Laporan arus kas telah disusun sesuai dengan PSAK No. 45 dengan mengambil bentuk metode langsung pada penyusunannya; 7) Catatan atas laporan keuangan yang disusun Yayasan Masjid Al Falah terdapat beberapa perbedaan yaitu, yayasan tidak mencatatkan penerimaan hibah atau wakaf yang telah diterima.

Keterbatasan
Adanya keterbatasan dalam memperoleh data mengenai aset bersih dan catatan atas laporan keuangan karena belum dijelaskan secara terperinci oleh bagian keuangan

Saran
Setelah mempelajari cara penyusunan laporan keuangan Yayasan Masjid Al Falah, maka yayasan disarankan agar mempertimbangkan untuk membentuk gambar struktur organisasi dan melakukan penyusunan laporan keuangan yang sesuai dengan PSAK No. 45 tentang pelaporan keuangan organisasi nirlaba. Diharapkan yayasan dapat mengklasifikasikan aset bersih yang dimiliki.
DAFTAR PUSTAKA

Rizky,Diyani Ade,dan Yazid Yud Padmono. 2013. Analisis Penerapan Psak No. 45 Pada Yayasan Masjid Al Falah Surabaya. Surabaya.Vol. 2 No. 7 (2013).Diambil dari:http://ejournal.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/download/154/163 (24 November 2015)
Martani, Dwi. PSAK 45 Organisasi Nir Laba. Jakarta. Diambil dari: https://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/PSAK-45-Organisasi-Nir-Laba-240911.pdf (24 November 2015)

http://shantycr7.blogspot.hk/2013/05/pengertian-dan-pengakuan-biayabeban.html