A. GAMBARAN UMUM ALOKASI BIAYA
Alokasi biaya merupakan salah satu isu penting dalam akuntansi manajemen. Bagaimana biaya-biaya yang terjadi di dialokasikan ke objek biaya, seperti produk, kelompok pelanggan, aktivitas, dan divisi.
Perusahaan biasanya membedakan antara departemen operasi atau produksi (operating departement) dan departemen jasa (supporting departemen). Departemen operasi merupakan departemen yang secara langsung memberikan nilai tambah kepada produk atau jasa. Sementara departemen jasa merupakan departemen yang memberikan jasa yang membantu departemen internal lainnya, baik departemen operasi maupun departemen jasa yang lain.
Dalam alokasi biaya akan mengalokasikan biaya-biaya yang terjadi di departemen jasa (supporting department) ke departemen produksi dan akhirnya dialokasikan ke produk atau jasa yang dihasilkan. Proses alokasi biaya ini memerlukan pemilihan dasar alokasi biaya (cost driver) yang tepat.
Dalam jangka panjang, penetapan harga jual suatu produk harus mampu menutup seluruh biaya yang terjadi di perusahaan, baik yang terjadi di departemen jasa maupun di departemen produksi. Oleh karena itu, akuntan sering kali menghitung biaya produk atau jasa didasarkan pada biaya penuh (full cost).
Biaya langsung (direct cost) merupakan biaya yang secara langsung dapat ditelusuri ke objek biaya dalam hal ini produk atau jasa. Tetapi biaya tidak langsung (indirect cost) memiliki sifat tidak dapat ditelusuri secara langsung ke objek biaya dalam hal ini produk atau jasa, sehingga harus dialokasikan ke produk atau jasa dalam rangka menghitung seluruh biaya.
Biaya – biaya yang memberikan manfaat bersama yang terjadi ketika sumber daya yang sama digunakan dalam output dua, lebih jasa, atau produk disebut sebagai biaya bersama (common cost). Meskipun niaya bersama dapat menyangkut periode waktu, tanggung jawab individual , wilayah penjualan dan kelas pelanggan.

B. JENIS – JENIS DEPARTEMEN Dalam model fungsi di perusahaan, obyek biaya adalah departemen. Perusahaan memiliki dua kategori departemen yaitu : 1. Departemen Produksi Bertanggung jawab pada pembuatan produk atau jasa yang dijual kepada pelanggan. Dalam scenario pembuka mengenai kantor akuntan public. Contoh departemen produksi adalah audit, pajak dan jasa konsultasi manajemen. Pada latar produksi, departemeb produksi adalah departemen yang secara langsung mengerjakan produk yang diproduksi. 2. Departemen Pendukung Menyediakan pelayanan pendukung yang diperlikan Departemen Produksi. Departemen ini berhubungan dengan suatu jasa atau produk organisasi tersebut secara tidak langsung, misalnya pemeliharaan, pertamanan, pemesinan, rumah tangga, personalia dan penyimpanan.
Setelah Departemen Pendukung dan Produksi di identifikasi, biaya overhead yang muncul di tiap departemen dapat ditentukan. Catatlah bahwa hal ini melibatkan penelusuran niaya pada berbagao departemen, bukan alokasi biaya karena biaya-biaya tersebut berhubungan dengan tiap departemen secara langsung.
Overhead yang berhubungan dengan Departemen Produksi secara langsung seperti perakitan dalam suatu pabrik, pembuatan furniture dan penyusutan peralatan yang digunakan dalam departemen itu. Overhead yang tidak dapat dibebankan dengan mudah pada Departemen Produksi atau Pendukung, dibebankan pada departemen umum seperti general factory. General factory dapat meliputi penyusutan gedung pabrik, sewa baju untuk pesta natal pabrik, biaya mengecat kembali areal parker, gaji manajer pabrik. Dengan cara ini semua biaya dibebankan pada suatu departemen.

C. LANGKAH – LANGKAH DALAM PENGALOKASIAN BIAYA DEPARTEMEN PENDUKUNG KE DEPARTEMEN PRODUKSI 1. Membagi perusahaan dalam departemen-departemen 2. Mengklasifikasikan tiap departemen sebagai departemen pendukung atau departemen produksi 3. Menelusuri semua biaya overhead perusahaan di departemeb pendukung atau departemen produksi 4. Mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen produksi 5. Menghitung tariff overhead yang telah ditentukan sebelumnya untuk departemen produksi 6. Mengalokasikan biaya overhead ke tiap unit produk tariff overhead yang telah ditentukan sebelumnya.

D. JENIS – JENIS DASAR ALOKASI
Departemen Produksi membutuhkan jasa pendukung. Oleh sebab itu, biaya Departemen Pendukung ditimbulkan oleh aktivitas Departemen Produksi. Faktor penyebab (causal factor) adalah variable atau aktivitas dalam Departemen Produksi yang menyebabkan munculnya biaya jasa pendukung. Dalam memilih dasar pengalokasian biaya Departemen Pendukung, berbagai usaha keras dilakukan untuk mengidentifikasi factor penyebab yang sesuai (penggerak biaya). * Biaya departemen pendukung ditimbulkan oleh adanya aktivitas departemen produksi. * Pendekatan yang sering diambil sebagai dasar alokasi adalah FAKTOR PENYEBAB (CAUSAL FACTOR), yaitu variabel atau aktivitas dalam Departemen Produksi yang menyebabkan munculnya biaya jasa pendukung. * Usaha yang dilakukan biasanya adalah dengan mengidentifikasi faktor penyebab yang sesuai (penggerak biaya – driver cost). * Keuntungan penggunaan faktor penyebab akan menghasilkan biaya produk yang akurat dan memudahkan para manajer untuk mengontrol konsumsi jasa pendukung secara lebih baik.
Contoh Penggerak Biaya pada Departemen Pendukung DEPARTEMEN PENDUKUNG | PENGGERAK BIAYA | AkuntansiKafetariaPermesinanPenggajianPersonalia | Jumlah transaksiJumlah karyawanJumlah pesanan perubahan, jumlah jamJumlah karyawanJumlah karyawan, jumlah pemecatan atau pemberhentian, jumlah tenaga kerja baru. |

E. TUJUAN ALOKASI
Beberapa tujuan penting berhubungan dengan alokasi biaya Departemen Pendukung ke Departemen Produksi, dan akhirnya ke produk tertentu. Tujuan tersebut adalah :

1. Memperoleh harga yang disepakati bersama 2. Menghitung profitabilitas lini produk 3. Memperkirakan pengaruh ekonomi dari perencanaan dan pengendalian 4. Menilai persediaan 5. Memotivasi para manajer
Andrew J. Hogan dan Ronald Marshal (Feb 1990 ; 42) menyampaikan 2 (dua) petunjuk / guideline untuk mempermudah pengalokasian biaya departemen pendukung, yaitu : 1. Pisahkan biaya-biaya departemen pendukung dalam komponen biaya variabel dan biaya tetap (fixed) dan pemisahan biaya tersebut menggunakan dasar biaya anggaran (budget cost basis). 2. Pemisahan biaya-biaya dialokasikan dengan menggunakan perbedaan kriteria yang diakui bahwa masing-masing biaya terjadi dengan penyebab yang berbeda (faktor penyebab). - Biaya tetap jasa pendukung : long run demand, - Biaya variabel jasa pendukung : short term demand

F. MENGALOKASIKAN BIAYA SUATU DEPARTEMEN KE DEPARTEMEN LAIN
Biaya Departemen Pendukung sering dialokasikan ke departemen lain melalui penggunaan tariff pembebanan. Pada kasus ini, kita berfokus pada alokasi biaya suatu departemen ke departemen lain. 1. Tarif Pembebanan Tunggal
Biaya tetap diperlakukan seakan-akan biaya tersebut merupakan biaya variabel.
Budgeted total support service cost = budgeted fixed cost per-period + (budgeted variabel cost per-unit) x (number of units)
Contoh Kasus Hamilton & Barry, kantor akuntan public. a. Anggaran biaya Departemen Fotocopi meliputi biaya tetap sebesar $26.190 per-tahun (gaji & sewa mesin) dan biaya variabel $0,023 per-halaman yang di-copy (kertas & tinta) u perkiraan penggunaan 270.000 hal. b. Biaya total fotocopy u 3 Dept Prod. = $26.190 + ($0,023 x 270.000) = $26.190 + $6.210 = $32.400 Tarif pembebanan tunggal = $32.400 : 270.000 hal = $0,12 per-halaman c. Alokasi Pembebanan aktual per-Dept. : - Audit = 92.000 x $0,12 = $11.040 - Pajak = 65.000 x $0,12 = $ 7.800 - MAS =115.000x $0,12 = $13.800 Total alokasi = $32.640

2. Tarif Pembebanan Ganda
Terbagi menjadi dua pengembangan, yaitu pengembangan biaya tetap dan pengembangan biaya variabel.
Budgeted fixed service cost allocation = (long term unit share PROPORSIONAL) x budgeted fixed service cost
Budgeted varible service cost allocation = (budgeted varible service cost per-unit + (budgeted variabel service cost per-unit) x (actual number of units) a. Anggaran perkiraan pemakaian halaman fotocopy tertinggi, total 39.375 hal dengan rincian

- Audit = 7.875 hal (proporsi 20%), - Pajak = 22.500 hal (proporsi 57%), - MAS = 9.000 hal (proporsi 23%). Total biaya tetap = $26.190 Biaya variabel per-hal = $0,023 b. Aktual penggunaan fotocopy per-Dept, Audit = 92.000 hal, Pajak = 65.000 hal dan MAS = 115.000 hal. c. Alokasi Pembebanan aktual per-Dept. : - Audit=($26.190x20%)+($0,023x92.000)= $7.354, - Pajak=($26.190x57%)+($0,023x65.000)= $16.423, - MAS=($26.190x23%)+($0,023x115.000)= $8.669 usd,
Total alokasi = $32.446

3. Penggunaan yang dianggarkan versus penggunaan actual
Para manajer Departemen Pendukung dan produksi biasanya bertanggung jawab atas kinerja unit mereka. Kemampuan mereka untuk mengendalikan biaya adalah factor penting dalam evaluasi kinerja mereka. Kemampuan ini biasanya diukur dengan membandingkan biaya actual dengan biaya yang direncanakan atau dianggarkan. a. Penggunaan data yang dianggarkan untuk perhitungan biaya produk * Audit 94.500 hal x $0,12 = $ 11.340 * Pajak 67.500 hal x $ 0,12 = 8.100 * MAS 108.000 hal x $ 0,12 = 12.960 * Total 270.000 = $ 32.400 b. Penggunaan Data Aktual untuk Tujuan Evaluasi Kinerja

* Audit 92.000 hal x $0,12 = $ 11.040 * Pajak 65.000 hal x $ 0,12 = 7.800 * MAS 115.000 hal x $ 0,12 = 13.800 * Total 272.000 = $ 32.640

G. MEMILIH METODE ALOKASI BIAYA DEPARTEMEN PENDUKUNG
Dalam menetapkan metode yang digunakan untuk mengalokasikan biaya Departemen Pendukung, perusahaan harus menentukan seberapa besar interaksi Departemen Pendukung. Selain itu mereka harus menimbang biaya dan manfaat yang berhubungan dengan ketiga metode pengalokasian biaya. Metode tersebut adalah metode langsung, berurutan, dan timbal balik. 1. Metode Alokasi Langsung (Direct Method of Allocation)
Metode langsung adalah metode paling sederhana dan paling langsung mengalokasikan biaya departemen pendukung. Biaya jasa variabel dialokasikan langsung ke departemen produksi secara proporsional terhadap masing-masing departemen pengguna jasa. Biaya tetap juga dialokasikan langsung kepada departemen produksi, tetapi berdasarkan proporsi pada kapasitas normal atau praktis departemen produksi. | Departemen Pendukung | Departemen Produksi | | Listrik | Pemeliharaan | Pengerindaan | Perakitan | Biaya langsung | $ 250.000 | $ 160.000 | $ 100.000 | $ 60.000 | Aktivitas normal: | | | | | Killowat-jam | | 200.000 | 600.000 | 200.000 | Jam pemeliharaan | 1.000 | | 4.500 | 4.500 |

Dari data di atas maka kita akan melakukan alokasi biaya pendukung dengan metode langsung sebagai berikut: | Langkah 1 Menghitung Rasio Alokasi | | Pengerinda | Perakitan | Dep. Listrik | 600.000 | 0,75 | - | | (600.000 + 200.000) | | | | 200.000 | - | 0,25 | | (600.000 + 200.000) | | | Dep. Pemeliharaan | 4.500 | 0,50 | - | | (4.500 + 4.500) | | | | 4.500 | - | 0,50 | | (4.500 + 4.500) | | |

| Langkah 1 Menghitung Rasio Alokasi | | Pengerinda | Perakitan | Dep. Listrik | 600.000 | 0,75 | - | | (600.000 + 200.000) | | | | 200.000 | - | 0,25 | | (600.000 + 200.000) | | | Dep. Pemeliharaan | 4.500 | 0,50 | - | | (4.500 + 4.500) | | | | 4.500 | - | 0,50 | | (4.500 4.500) | | |

2. Metode Alokasi Berurutan (atau Bertahap) / Sequential Method of Allocation
Metode ini mengetahui bahwa interaksi diantara departemen pendukung telah terjadi. Akan tetapi, metode berurutan tidak secara penuh mengakui interaksi departemen pendukung. Alokasi biaya dilakukan secara tahap demi setahap mengikuti prosedur penetapan peringkat yang ditentukan terlebih dahulu. Biasanya uruta nya ditentukan dengan menyusun peringkat departemen pendukung dalam suatu tatanan jumlah jasa yang diberikan, dari yang terbesar ke yang terkecil. | Langkah 1 Menghitung Rasio Alokasi | | Pemeliharaan | Pengerinda | Perakitan | Dep. Listrik | 20.000 | 0,20 | - | - | | (200.000 + 600.000 + 200.000) | | | | | 600.000 | - | 0,60 | - | | (200.000 + 600.000 + 200.000) | | | | | 200.000 | - | - | 0,20 | | (200.000 + 600.000 + 200.000) | | | | Dep. Pemeliharaan | 4.500 | - | 0,50 | - | | (4.500 + 4.500) | | | | | 4.500 | - | - | 0,50 | | (4.500 + 4.500) | | | |

Langkah 2 Alokasi Biaya Departemen Pendukung dengan Menggunakan Rasio Alokasi | | Departemen Pendukung | Departemen Produksi | | Listrik | Pemeliharaan | Pengerindaan | Perakitan | Biaya langsung | $ 250.000 | $ 160.000 | $ 100.000 | $ 60.000 | Dep. Listrik | ($ 250.000) | $ 50.000 | $ 150.000 | $ 50.000 | Dep. Pemeliharaan | - | ($ 210.000) | $ 105.000 | $ 105.000 | Jumlah | 0 | 0 | $ 355.000 | $ 215.000 |

3. Metode Alokasi Timbal Balik /Reciprocal Method of Allocation
Metode ini mengakui semua interaksi di antara departemen pendukung. Menurut metode ini salah satu departemen pendukung menggunakan angka departemen lain dalam menentukan total biaya setiap departemen pendukung dimana total biaya mencerminkan interaksi antara departemen pendukung. Jadi, total biaya yang baru dari departemen pendukung dialokasikan ke departemen produksi.

| Departemen Pendukung | Departemen Produksi | | Listrik | Pemeliharaan | Pengerindaan | Perakitan | Biaya langsung : | | | | | Tetap | $ 200.000 | $ 100.000 | $ 80.000 | $ 50.000 | Variabel | $ 50.000 | $ 60.000 | $ 20.000 | $ 10.000 | Jumlah | $ 250.000 | $ 160.000 | $ 100.000 | $ 60.000 | Aktivitas normal: | | | | | Killowat-jam | | 200.000 | 600.000 | 200.000 | Jam pemeliharaan | 1.000 | | 4.500 | 4.500 |

| Proporsi Output yang Digunakan oleh Departemen | | Listrik | Pemeliharaan | Pengerindaan | Perakitan | Aktivitas normal: | | | | | Killowat-jam (L) | - | 0,20 | 0,60 | 0,20 | Jam pemeliharaan (P) | 0,10 | - | 0,45 | 0,45 |

Misal data ditambah rincian nya sebagai berikut: Total Biaya Departemen Pendukung | = | Biaya Langsung + Biaya yang Dialokasikan | Listrik (L) | = | $ 250.000 + 0,10 P | | | | Pemeliharaan (P) | = | $ 160.000 + 0,20 L | P | = | $ 160.000 + 0,20 ($ 250.000 + 0,10 P) | P | = | $ 160.000 + $ 50.000 + 0,02 P | P - 0,02 P | = | $ 160.000 + $ 50.000 | 0,98 P | = | $ 210.000 | P | = | $ 210.000 : 0,98 | Pemeliharaan | = | $ 214.286 | | | | Listrik (L) | = | $ 250.000 + 0,10 P | | = | $ 250.000 + 0,10 ($ 214.286) | Listrik | = | $ 271.429 |

Langkah 2 Alokasi Biaya Departemen Pendukung dengan Menggunakan Rasio Alokasi | | Departemen Pendukung | Departemen Produksi | | Listrik | Pemeliharaan | Pengerindaan | Perakitan | Biaya langsung | $ 250.000 | $ 160.000 | $ 100.000 | $ 60.000 | Dep. Listrik | ($ 271.429) | $ 54.286 | $ 162.857 | $ 54.286 | Dep. Pemeliharaan | $ 21.429 | ($ 21.429) | $ 96.429 | $ 96.429 | Jumlah | 0 | 0 | $ 359.286 | $ 210.715 |

DAFTAR ISI
Hansen, D.R., and Mowen, M.M., Managerial Accounting – Akuntansi Manajerial (Edisi 8), Salemba Empat, Jakarta, 2015.

Cairney, T., and Bennett K., Support Departement Cost Allocation in The Georgia Healthcare Industry, The Coastal Bussiness Journal, Volume4, Number 1, 2005.

Hogan, A.J., and Marshall R., How to Improve Allocation of Support Service Cost, Healthvcare Financial Management; Feb. 1990; 44,2; ProQuest Nursing & Allied Health Sorce, pg. 42.