TERMINOLOGIA

Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Arrendamiento financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Arrendamiento no cancelable: Es un arrendamiento que sólo es revocable, en los siguientes casos:

• Si ocurriese alguna contingencia remota;

• Con el permiso del arrendador;

• Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien

• Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza.

El comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).

Costes directos iniciales: son los costes incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.

Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercado futuros, etc.).

Inicio del arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:

• Se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y

• En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.

Inversión bruta en el arrendamiento: es la suma de:

• Los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y

• Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Inversión neta en el arrendamiento: es la inversión bruta del arrendamiento descontada al tipo de interés implícito en el arrendamiento.

Ingresos financieros no devengados: son la diferencia entre:

• La inversión bruta en el arrendamiento; y

• La inversión neta en el arrendamiento.

Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. También se incluye:

• En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero vinculado con él; o

• En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:

I. Parte del arrendatario;

II. Un tercero vinculado con éste; o

III. Un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente más reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opción sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opción de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opción de compra.

Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.

Tipo de interés implícito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) Los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (I) el valor razonable del activo arrendado y (II) cualquier coste directo inicial del arrendador.

Tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es el tipo de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aquél incurriría si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Valor residual garantizado es:

• para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él mismo o por un tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y

• para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.

Vida económica es:

• El periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o

• La cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO

Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un período de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo.

Graficando el concepto y relacionándolo con las normas contables, tenemos que intervienen 3 sujetos:

• Proveedor o fabricante del bien

• La entidad intermediaria o arrendatario

• El cliente o usuario final o arrendatario.

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CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Estos se clasifican en: Arrendamiento operativo y arrendamiento financiero.

Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones económicas.

Los beneficios pueden estar representados por la expectativa de una explotación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por Una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.

El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá del fondo económico y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

Son convenios que no son Arrendamientos financieros, además a través de este tipo de arrendamientos “no se transfiere” sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad de un activo.

Los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o mantenimiento) y/o las cuotas derivadas de los mismos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.

LOS ARRENDADORES

• Presentarán en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

• Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento

• Los costes incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento, incluyendo la amortización del bien, se reconocerán como gastos. Los ingresos por arrendamiento (excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguro y conservación) se reconocerán de una forma lineal en el plazo del arrendamiento

• Los costes directos iniciales incurridos por el arrendador en la negociación y contratación de un arrendamiento operativo, se añadirán al importe en libros del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.

• La amortización de los activos amortizables arrendados se efectuará de forma coherente con las políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.

• Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36.

• El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, no reconocerá ningún resultado por la venta cuando celebre un contrato de arrendamiento operativo, puesto que la operación no es en ningún modo equivalente a una venta.

• Además de los requisitos informativos fijados, los arrendadores revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información referida a los arrendamientos operativos:

a. El importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que corresponden a los siguientes plazos:

▪ Hasta un año;

▪ Entre uno y cinco años;

▪ Más de cinco años.

b. El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en el ejercicio.

c. Una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador.

LOS ARRENDATARIOS

Los Arrendatarios revelarán, en sus Estados Financieros, la siguiente información referida a los arrendamientos operativos:

• El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:

I. Hasta un año;

II. Entre uno y cinco años;

III. A más de cinco años.

• El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables.

• Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del ejercicio, revelando por separado los importes de los pagos mínimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo.

• Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario, donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:

I. Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado;

II. La existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento; y

III. Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Son convenios “que transfiere” sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad de un activo. El título de propiedad puede ser o no eventualmente transferido.

El contrato de Leasing tiene por esencia financiar a una persona para que pueda adquirir un determinado bien. Pero este financiamiento posee características que lo diferencian sustancialmente de un contrato de mutuo o de línea de crédito:

• En primer lugar, la persona que solicita el financiamiento, denominada Arrendataria, obtiene el derecho de uso sobre el bien durante el plazo de vigencia del contrato, a cambio del pago de las cuotas pactadas. Esto permite que la arrendataria pueda gozar de los beneficios del bien materia del contrato, dado que el Arrendador no impone ninguna limitación para usar el mismo, que no sea su correcto uso; aun cuando no ha terminado de pagar el financiamiento.

• Además, el Arrendador o empresa financiera o empresa autorizada, adquiere el bien para cederle el uso a el Arrendatario, concediéndole una opción de compra que esta ultima podrá ejercer, siempre que hubiera pagado todas las cuotas establecidas, además del pago por el derecho de opción de compra, que obligatoriamente debe estar pactado en el contrato y que normalmente, asciende a una suma simbólica; o en su defecto devolver el bien.

• El Contrato Leasing, constituye un instrumento de financiación de activos que les permite a los clientes financiar el 100% del precio del bien, el mismo que no podrá se rescindido en forma unilateral antes del cumplimiento del plazo de arrendamiento.

• La transferencia de propiedad del bien no se realice con la celebración del contrato, sino que sea la arrendadora quien lo adquiere y solo lo transfiera si es que la arrendataria ejerce la opción de compra. Este mecanismo genera dos consecuencias:

a. La primera es que la arrendadora se asegura el pago de las cuotas manteniendo la propiedad del bien, pues en caso de incumplimiento, solo deberá requerir la devolución del bien a la arrendataria, conservando en todo momento la propiedad del bien, por lo que podrá venderlo con la finalidad de recuperar la deuda.

b. El segundo efecto es quizás más importante en la medida que la arrendataria tiene la opción de compra del bien materia del leasing, podrá decidir si al momento en que haya cancelado todas las cuotas del contrato, le resulta conveniente o no adquirir el bien. Esto tiene sentido cuando se trata de bienes que se hubieran vuelto obsoletos por el uso, en cuyo caso la arrendataria puede considerar inútil su adquisición.

• Los pagos se realizan en forma periódica, generalmente mensual y por cuotas adelantas, cubre el costo del bien, los gastos de explotación y de financiación incurridos por el Arrendador y los beneficios que debe obtener (intereses).

• Las cuota devengan el impuesto general a las ventas (IGV) y cualquier tributo futuro que pueda surgir por la operación de arrendamiento es de cargo del arrendatario.

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EL ARRENDADOR

• El Arrendador es quien concede el financiamiento a la arrendataria y adquiere el bien para cedérselo en uso a esta última.

• Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento

• En una operación de arrendamiento financiero, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios.

• El arrendador incurre en ciertos costes directos iniciales, entre los que se incluyen comisiones, honorarios jurídicos y costes internos que son incrementales y directamente atribuibles al contrato se incluyen automáticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero.

• El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.

• Todo arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y racional a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribución se basará en una pauta que refleje un rendimiento constante en cada ejercicio sobre la inversión neta relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada ejercicio, una vez excluidos los costes por servicios, se destinarán a cubrir la inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.

• Los arrendadores que sean también fabricantes o distribuidores reconocerán los resultados derivados de la venta en el ejercicio, de acuerdo con las políticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tipos de interés artificialmente bajos, el resultado por la venta se reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tipos de interés de mercado. Los costes incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también arrendador, y estén relacionados con la negociación o la contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.

• Los arrendadores revelarán en sus estados financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros:

• Una conciliación, en la fecha del balance, entre la inversión bruta total en los arrendamientos y el valor actual de los pagos mínimos a recibir por los mismos. Además, la entidad revelará, en la fecha del balance, tanto la inversión bruta total en dichos arrendamientos como el valor actual de los pagos mínimos a recibir por causa de los mismos, para cada uno de los siguientes plazos:

I. Hasta un año;

II. Entre uno y cinco años;

III. Más de cinco años.

• Los ingresos financieros no devengados.

• El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador.

• Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro.

• Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del ejercicio.

• Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.

EL ARRENDATARIO

• El Arrendatario es la persona que obtiene el financiamiento y a quien se le otorga el uso del bien, pudiendo optar por su adquisición cuando haya cumplido con el pago de las cuotas establecidas en el contrato.

• El Arrendatario puede ser una persona natural o jurídica, normalmente se trata de personas que ejercen una actividad de carácter empresarial, de tal manera que el leasing le permita contar con un bien necesario para desarrollar su actividad.

• Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier coste directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

• Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo con su fondo económico y realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal, mientras que la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento financiero, su fondo económico y realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, contrayendo al hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas financieras correspondientes.

• Si tal operación de arrendamiento no quedara reflejada en el balance del arrendatario, tanto sus recursos económicos como las obligaciones de la entidad estarían infravalorados, distorsionando así cualquier ratio financiero que se pudiera calcular. Será apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el balance del arrendatario, simultáneamente como un activo y como una obligación de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, tanto el activo como la obligación de pagar cuotas futuras, se registrarán en el balance por los mismos importes, excepto si existen costes directos iniciales relativos al arrendatario, que se añadirán al importe reconocido como activo.

• No resultará adecuado presentar las obligaciones relativas a los bienes arrendados, en los estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En caso de que la entidad realice, en el balance, distinción entre pasivos corrientes y no corrientes, observará esta misma distinción para las deudas derivadas de los arrendamientos.

• Es frecuente incurrir en ciertos costes directos iniciales al emprender actividades específicas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos correspondientes. Los costes que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arrendamiento financiero, se incluirán como parte del valor del activo reconocido en la transacción.

• Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos

• En la práctica, y con la finalidad de simplificar los cálculos, el arrendatario podrá utilizar algún tipo de aproximación para distribuir las cargas financieras entre los ejercicios que constituyen el plazo del arrendamiento.

• El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por amortización en los activos amortizables, como a un gasto financiero en cada ejercicio. La política de amortización para activos amortizables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos amortizables que se posean, y la amortización contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmovilizado material y en la NIC 38, Activos intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se amortizará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.

• El arrendamiento financiero dará lugar a un cargo por amortización y a otro de tipo financiero en cada ejercicio, pero la suma de esos importes no será igual a la cuota a pagar en el ejercicio y, por tanto, no será adecuado considerar como gasto simplemente la cuota a pagar en el mismo. De acuerdo con lo anterior, es improbable que el activo y el pasivo correspondientes al arrendamiento sigan siendo de igual importe después del comienzo del plazo del arrendamiento.

• Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

Además, los Arrendatarios revelarán en sus estados financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros:

• Para cada clase de activos, el importe neto en libros a la fecha del balance.

• Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su valor actual, en la fecha del balance. Además, la entidad informará de los pagos mínimos del arrendamiento en la fecha del balance, y de su correspondiente valor actual, para cada uno de los siguientes plazos:

I. Hasta un año;

II. Entre uno y cinco años;

III. Más de cinco años.

• Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el ejercicio.

• Importe total de los pagos mínimos por subarriendos que se esperan recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos financieros no cancelables que la entidad posea.

• Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:

I. Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado;

II. La existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento de precios; y

III. Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

CANON DEL ARRENDAMIENTO

El canon de arrendamiento viene siendo algo similar a la cuota o anualidad de amortización de un préstamo obtenido, cuyo monto esta compuesto por los intereses correspondientes al periodo, mas la parte aplicable a amortizar el préstamo obtenido.

La formula que se aplica para determinar la cuota periódica de arrendamiento es la que sigue:

I (1+ i) n

C = M

(1 + i) n – 1

De donde:

C= Cuota de arrendamiento

M= Monto total del financiamiento

i= Tanto por uno anual de interés

n= Numero de periodos de pago

El tiempo del contrato de arrendamiento coincide con la vida útil del activo.

Calculo de la cuota anual de amortización:

Costo–salvamento

Cuota de amortización=

Vida útil

El cuadro de amortización seria como sigue:

| | Fecha | | Cuota de | Valor por |
|Año |De pago |Alícuota |Amortización |Amortizar |

REGISTROS DE LAS TRANSACCIONES

ARRENDADOR

Cuando el Bien objeto del leasing se registra como ACTIVO FIJO TANGIBLE, valorándose por la deuda total a Pagar.

1. Firma Del contrato de Arrendamiento Financiero:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. X….. | | |
| | |CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO |XXXX | |
| | | ACTIVOS FIJOS TANGIBLES | |XXXX |

2. Asientos a realizar al finalizar cada año de arrendamiento:

Se traslada el importe de las cuentas por cobrar que se cobraran el año próximo.

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. X….. | | |
| | |CUENTAS POR COBRAR |XXXX | |
| | | CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO | |XXXX |

3. Asiento al cobrar parte de la deuda mensualmente:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. X….. | | |
| | |EFECTIVO BANCO |XXXX | |
| | | CUENTAS POR COBRAR | |XXXX |
| | | | | |

4. Asiento de cobro de intereses anuales:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. X….. | | |
| | |EFECTIVO BANCO |XXXX | |
| | | INGRESOS FINANCIEROS | |XXXX |

5. Si se traspasa la propiedad del activo fijo al mismo valor actual (valor principal pagado) al finalizar el contrato, no se efectua ningún asiento contable.

6. Si se tasa el activo fijo tangible por un valor superior al principal pagado, debe pagar la diferencia:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. X….. | | |
| | |CUENTAS POR COBRAR |XXXX | |
| | |UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO FIJO TANGIBLE | |XXXX |

7. Asiento de cobro de la diferenci del arrendamiento del activo fijo:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. X….. | | |
| | |EFECTIVO BANCO |XXXX | |
| | |CUENTAS POR COBRAR | |XXXX |

8. SI se tasa el activo fijo al finalizar el contrato, por un valor menor al principal pagado por el arrendatario, no se devuelve al diferencia, asi que no se hace asiento contable.

ARRENDATARIO

1. Firma Del contrato de Arrendamiento Financiero:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |…. X…. | | |
| | |DERECHOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO |XXXX | |
| | |GASTO POR INTERESES DIFERIDOS |XXXX | |
| | | ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR | |XXXX |

2. Asientos a realizar al finalizar cada año de arrendamiento:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |…. X….. | | |
| | |ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR |XXXX | |
| | |CRÉDITO FISCAL - IVA |XXXX | |
| | | BANCO | |XXXX |

3. Registro de los gastos por intereses causados en el período

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|MES |Día |…. X….. | | |
| | |GASTOS DE INTERESES |XXXX | |
| | | AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER. | | XXXX |

4. Registro del gasto por amortización del primer año.

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |…. X….. | | |
| | | GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIERO |XXXX | |
| | | AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO | |XXXX |

5. Del 01-01-XXX al 31-12-XXX:

Entre el 01-01-XXXX al 31-12-XXXX, (inicio del arrendamiento y vencimiento del arrendamiento), fecha esta última en la que vence la penúltima cuota de arrendamiento, cada 31 de diciembre deberán ser hechos asientos similares a los que se acaban de mostrar, pero utilizando las cifras que correspondan a cada fecha.

6. Cancelación de la ultima cuota de arrendamiento y ejecución de la opción a compra.

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. 1….. | | |
| | |ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR |XXXX | |
| | |CRÉDITO FISCAL - IVA |XXXX | |
| | | BANCO | |XXXX |
| | |…..2.…. | | |
| | |GASTOS DE INTERESES |XXXX | |
| | | AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER. | | XXXX |
| | |…..3….. | | |
| | | GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIERO |XXXX | |
| | | AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO | |XXXX |

7. Ejecución de la opción a compra:

a) Para registrar la compra del activo:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. X….. | | |
| | |ACTIVO A COMPRAR |XXXX | |
| | | DERECHOS POR ARREND. FINANCIEROS | |XXXX |

b) Para registrar la depreciación acumulada:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|AÑO | | | |
|Mes |Día |….. 1….. | | |
| | |AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO |XXXX | |
| | | DEPRECIACION ACUM. ACTIVO | |XXXX |

EJEMPLO

La empresa Catch-22 C.A. ha decido incrementar su producción, para esto tienen que hacer la compra nueva maquinaria.

Para la fecha 01-01-2010 hacen la adquisición de una maquina bajo la modalidad de arrendamiento financiero con opción a compra, ya que era la opción mas conveniente según el departamento de finanzas de la empresa.

Se concretar el acuerdo con la empresa arrendadora ECON C.A., bajo las siguientes condiciones:

1. Valor de la maquina Bs 70.000

2. Valor de salvamento Bs 3.000

3. Tiempo de financiamiento 4 años

4. Tasa de interés 25 % anual

5. Vida útil: 4 años

6. El valor opcional de compra será el de la última cuota de arrendamiento.

7. El canon será cancelado por año vencido

8. El costo del derecho obtenido por el arrendamiento, será amortizado en lapso de vida útil asignada a la maquina, por el método lineal de recta.

Para efecto del IVA que proceda en cada caso,

SOLUCIÓN:

Arrendatario

A) Determinación del canon

C= ?

M= Bs 70.000,00

i= 25% = 0,25

n= 4 Años

B) Sustituyendo los valores en la formula:

0,25 (1 + 0,25) 4 0,61

C= 70.000,00 = 70.000,00 x

(1 + 0,25) 4 - 1 1,44

C= 70.000,00 x 0,42

C= 29.640,92

C) Cuadro de financiamiento:

| |FECHA | |APLICACIÓN |APLICADO |SALDO |
|AÑO |DE PAGO |CANON |A INTERESES |A DEUDA |POR PAGAR |
| |01-01-2010 | | | |70.000,00 |
| | | | | | |
|1 |31-12-2010 |29.640,92 |17.500,00 |12.140,92 |57.859,08 |
| | | | | | |
|2 |31-12-2011 |29.640,92 |14.464,77 |15.176,15 |42.682,93 |
| | | | | | |
|3 |31-12-2012 |29.640,92 |10.670,73 |18.970,18 |23.712,74 |
| | | | | | |
|4 |31-12-2013 |29.640,92 |5.928.19 |23.712,74 |0,00 |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | |
|Totales |118.563,68 |48.463,69 |70.000,00 |

D) Calculemos la cuota anual de amortización:

70.000,00 – 3.000,00

Cuota de amortización=

4

67.000,00

Cuota de amortización anual= = 16.750,00

4

E) El cuadro de amortización:

| |FECHA | |CUOTA DE |VALOR POR |
|AÑO |DE PAGO |ALÍCUOTA |AMORTIZACIÓN |AMORTIZAR |
| |01-01-2010 | | |70.000,00 |
| | | | | |
|1 |31-12-2010 |1/4 |16.750,00 |53.250,00 |
| | | | | |
|2 |31-12-2011 |2/4 |16.750,00 |36.000,00 |
| | | | | |
|3 |31-12-2012 |3/4 |16.750,00 |19.750,00 |
| | | | | |
|4 |31-12-2013 |4/4 |16.750,00 |3.000,00 |
| | | | | |
| | | | | |

Asientos del año en que se firma el contrato de arrendamiento 2010:

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|2010 | | | |
|Enero |1 |…. 1…. | | |
| | |DERECHOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO |70.000,00 | |
| | |GASTO POR INTERESES DIFERIDOS |48.463,69 | |
| | | ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR | |118.463,69 |
|Dic. |31 |…. 2….. | | |
| | |ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR |29.640,92 | |
| | |CRÉDITO FISCAL - IVA |3.556,10 | |
| | | BANCO | |33.197,83 |
|Dic. |31 |…. 3….. | | |
| | |GASTOS DE INTERESES |17.500,00 | |
| | | AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER. | |17.500,00 |
|Dic. |31 |…. 4….. | | |
| | | GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIERO |16.750,00 | |
| | | AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO | |16.750,00 |

Año 2011

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|2011 | | | |
|Dic. |31 |…. 1….. | | |
| | |ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR |29.640,92 | |
| | |CRÉDITO FISCAL - IVA |3.556,10 | |
| | | BANCO | |33.197,83 |
|Dic. |31 |…. 2….. | | |
| | |GASTOS DE INTERESES |14.464,77 | |
| | | AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER. | |14.464,77 |
|Dic. |31 |…. 3….. | | |
| | | GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIERO |16.750,00 | |
| | | AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO | |16.750,00 |

Año 2012

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|2012 | | | |
|Dic. |31 |…. 1….. | | |
| | |ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR |29.640,92 | |
| | |CRÉDITO FISCAL - IVA |3.556,10 | |
| | | BANCO | |33.197,83 |
|Dic. |31 |…. 2….. | | |
| | |GASTOS DE INTERESES |10.670,73 | |
| | | AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER. | |10.670,73 |
|Dic. |31 |…. 3….. | | |
| | | GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIERO |16.750,00 | |
| | | AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO | |16.750,00 |

Año 2013

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|2013 | | | |
|Dic. |31 |…. 1….. | | |
| | |ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR |29.640,92 | |
| | |CRÉDITO FISCAL - IVA |3.556,10 | |
| | | BANCO | |33.197,83 |
|Dic. |31 |…. 2….. | | |
| | |GASTOS DE INTERESES |5.928,19 | |
| | | AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER. | |5.928,19 |
|Dic. |31 |…. 3….. | | |
| | | GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIERO |16.750,00 | |
| | | AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO | |16.750,00 |

Si se realiza la compra del activo

|FECHA |DESCRIPCIÓN |DEBE |HABER |
|2013 | | | |
|Dic. |31 |….. 1….. | | |
| | |MAQUINARIA |70.000,00 | |
| | | DERECHOS POR ARREND. FINANCIEROS | |70.000,00 |
|Dic. |31 |….. 2….. | | |
| | |AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO |67.000,00 | |
| | | DEPRECIACION ACUM. ACTIVO | |67.000,00 |

BIBLIOGRAFIA

• CONTABILIDAD FINANCIERA; Jose Brito, Septima edición 2007, Centro de Contadores

• CONTABILIDAD; Horngren, Harrison, Bamber, Quinta edición, Pearson.

• http://www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/nic17.pdf

• http://www.sagra.com.ve/leyes%20y%20reglamentos/nic/24.%20NIC%2017%20Arrendamientos.pdf

• http://www.slideshare.net/globalinformativo/nic-17-arrendamientos-trabajo