Este caso nos habla de una Corporación llamada Cocunut Telegraph, la cual desarrolla y provee servicios de facturación a clientes especializados y administración de programas y sistemas. Ofrecen un sistema en particular llamado, “Volcano System”, el cual consiste de equipos y programas integrados. Además, este funciona únicamente con el programa que ellos ofrecen.
El 1ro de febrero de 2012, Coconut hizo un acuerdo, con Buffett Worldwide, Inc, sin derecho a regresar el mismo, por la suma de $12,000.00, por un servicio de restaurante. Este consistía en entregarle el “Volcan System” y ofrecerle un año de servicio para el soporte de clientes de contrato (PSC), el cual comenzaría el 1 de marzo de 2012.
Coconut determino registrar los precios de venta relativos independiente, por el contrato que hizo con Buffett de la siguiente manera: (1) “Costumer management system” por $12,000.00 y, (2) “One year of PCS” por $2,000.00.
Por otro lado, en Mayo 1ro, Coconut realizo un segundo contrato con la compañía para ofrecerle capacitación del sistema, y un año adicional para el servicio de apoyo. Esta vez, Buffett pago por estos servicios adicionales la cantidad de $4,500.00, de lo cual Coconut registro el precio de venta por la capacitación de $3,000.00 y, por un año más de soporte, la cantidad de $2,000.00. Cuando se realizo este segundo contrato, ya se había entregado el sistema y cumplido con todos los acuerdos estipulados en el primer contrato. Ya para el 1ro de junio de 2012, entraría en vigor el segundo contrato previamente establecido.
Entre las situaciones que se mostraron en este caso están, si el acuerdo que hizo Coconut con Buffett se encuentra dentro del alcance que se expone en la sección ASC 985-605, el reconocimiento de ingresos y diferidos.. Además, si es correcto realizar dos contratos con un solo acuerdo, y como el IFRS reconoce los ingresos.
Según en la sección ASC 985-605-15-3 nos indica que este tema se aplica a la venta de programas de computadora. Por otro lado, dentro de la sección 15-4 nos explica que si los componentes del “software” del producto tangible que se está vendiendo es esencial para que este funcione, entonces no aplicaría con el acuerdo que se está realizando entre vendedor y cliente según este caso, por ende, no va acorde con los parámetros establecidos en la ASC 985-605. Por el contrario, si fuese el caso, en la 15-4A, nos indica las diferentes características que un proveedor debe tomar en consideración para determinar que el producto tangible que está vendiendo no es parte esencial para que este funcione en conjunto con los componentes de “software”. Por lo tanto, el “Volcano System” es un producto tangible que nunca se vende sin el programa que ellos ofrecen, no hay precios independientes para el sistema sin necesidad del programa, además, los elementos “nonsoftware” del producto tangible, deben contribuir sustantivamente para la funcionalidad esencial del producto.
La ASC 985-605-25-5 nos presenta que las licencias que se otorgan para varios resultados esperados del “software”, pueden ofrecer diferentes elementos dentro del acuerdo. Como por ejemplo, actualización y mejoras, apoyo al cliente, servicios entre otros, que están ya determinados en el contrato. Si esto fuera así, en la sección 25-6, o sea, que si un acuerdo incluye múltiples elementos, la tasa se distribuirá entre ellos de acuerdo al valor razonable del proveedor.
Por otro lado, debo mencionar la sección 605-10-25-1, en donde explica cuando una entidad debe reconocer sus ingresos y ganancias. Las mismas se deben reconocer una vez se hayan realizado o ganado.
Entre las secciones 605-25-25-1 a la 25-5 describe que cuando se hace un acuerdo con varios resultados esperados, los ingresos se deben registrar en partidas por separado. Además, si se realizan contratos independientes con la misma entidad que se adquieran cerca del mismo tiempo que se han negociado, deben ser evaluados para determinar si hay una o más unidades contables. Si es necesario hacer la separación de unidades de la contabilidad, se deben registrar según su valor razonable (ASC 605-25-30-4).
Las próximas secciones que voy a mencionar van a proporcionar unas guías sobra la contabilización de la ejecución de los contratos. Entre ellas se encuentran la ASC 605-35-05-5, que nos deja saber que hay 2 métodos de contabilidad que utilizan los contratistas. Son el “percentage-of-completion method” y el “completed-contract method”, que los mismos se basan en estimaciones de cumplimiento, ingresos y costos del contrato (ASC 605-35-05-06). Estos dos métodos tienen sus ventajas y desventajas, “percentage” reconoce continuamente los ingresos en la actualidad, y que depende de las estimaciones. El “complete” se basa en los resultados finales, y no en las estimaciones para el trabajo no realizado. (ASC 605-35-05-7 @ ASC 605-35-05-12).
En cuanto a los elementos múltiples, los ingresos se deben reconocer cuando se cumplen los criterios expuestos en la sección 25-3. En la sección 25-68, nos habla de que se reconocen los ingresos del soporte de cliente durante el periodo que realiza el acuerdo. Por otro lado, los ingresos pueden reconocidos junto a la cuota inicial a la entrega del “software”, si se cumple ciertas condiciones, según se exponen en la ASC 605-35-25-71. Además, en la 25-92, nos indica que algunos proveedores que realizan acuerdos donde incluyan software combinado con servicios o hardware o ambas, no se identifican los elementos, ni se venden por separado.
En cuanto al reconocimiento de ingresos según el IFRS en la sección IAS 18, no reconocen hasta tanto no sean realizados y ganados. Si se requieren reconocer al momento de la venta, bajo esta sección no hay ningún requisitito específico que evidencie que una venta debe existir antes de que los ingresos se reconocen. Es por esto, que en la IAS 18, requiere que dos o mas operaciones que se han considerado en un único acuerdo, cuando están vinculados de tal manera que el efecto comercial no puede ser entendido, como el 1ro de mayo sobre el 1ro febrero 2012.
En mi opinión, el acuerdo que Coconut hizo con Buffet, no va de acuerdo a las especificaciones que se detallan en la sección ASC 985-605, ya que un proveedor no debe exigirle al cliente que el sistema y los componentes son esenciales para uso y la funcionalidad de este sistema. Además, según mencionada en varias secciones antes, los acuerdos que se firmaron en febrero 1 y en mayo 1, según FASB se pueden reconocer ambos por separado. Pero por otro lado, bajo el IFRS estos dos contratos son considerados como uno solo.
En fin, los ingresos se reconocen cuando estos sean realizados y ganados. Por tanto, los ingresos totales que se asignan a todos los componentes que se puedan identificar por separado.