CONTABILIDAD DE COSTOS UN ENFOQUE GERENCIAL, CAP. 2 COSTOS Y TERMINOLOGÍA DE COSTOS

MPM-CZS-DZS RESÚMENES

Los costos se definen como un recurso sacrificado para alcanzar un objetivo específico. Un costo real es el costo en el que se ha incurrido (pasado), a diferencia de un costo presupuestado, que es un costo predicho o pronosticado (futuro). Los gerentes desean saber cuánto cuesta algo en particular (maquina, producto, etc.), ese algo en particular se denomina objeto del costo, que es aquello para lo que se necesita una medida de costos. Un sistema de costeo por lo general representa los costos en 2 etapas básicas: la acumulación y la asignación. La acumulación del costo es la recopilación de información de costos en forma organizada a través de un sistema contable (Ej.: la acumulación del costo de los rollos de papel usados por una editorial en un 1 mes). La asignación del costo es un término general que abarca: (1) el rastreo de costos acumulados que tienen una relación directa con el objeto del costo, y (2) el prorrateo de costos acumulados que tienen una relación indirecta con el objeto del costo. COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS Rastreo del costo y prorrateo del costo Los costos directos de un objeto del costo están relacionados con el objeto del costo en particular y pueden rastrearse de manera económicamente factible. Los costos indirectos de un objeto del costo se relacionan con un objeto del costo en particular, pero no pueden rastrearse a ese objeto de manera económicamente factible. *Ejemplos de objetos del costo de P&G.

Factores que influyen en la clasificación de los costos directos e indirectos La importancia del costo de que se trata: mientras más pequeña sea la cantidad de un costo (mientras menor sea éste), menor será la probabilidad de que sea económicamente factible rastrearlo en un objeto del costo en particular (Ej.: el papel de la factura de un producto en particular)

La tecnología disponible para recopilar información: las mejoras en tecnología para recopilar información hacen posible que cada vez más costos puedan considerarse como directos (Ej.: los códigos de barra permiten a las industrias tratar materiales de bajo costo como costos directos (clips, tornillos, etc.)). El diseño de las operaciones: resulta más fácil clasificar un costo como directo si las instalaciones de un compañía (o parte de ellas) se utilizan exclusivamente para un objeto del costo en particular. *En definitiva la clasificación de costos directos/indirectos depende de la elección del objeto del costo. PATRONES DE COMPORTAMIENTO DEL COSTO: COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS Un costo variable cambia en total proporción a los cambios en el nivel relacionado del volumen o actividad total. Un costo fijo permanece sin cambios en total por un periodo dad, pese a grandes cambios en el nivel relacionado con la actividad o volumen totales. Los costos fijos disminuyen cada vez más sobre una base unitaria a medida que aumenta el volumen de producción (dado que se divide entre todas las unidades). No asuma que las partidas de costos individuales son inherentemente variables o fijas. Por ejemplo los costos de mano de obra son variable en el caso de que los trabajadores sean pagados con base en las piezas producidas (ej.: sastres); en el caso de una planta que se proyecta para el próximo año se clasifican, en general, como fijos. Una partida de costos en particular podría ser variable con respecto a un nivel de actividad y fija con respecto a otro. Algunos costos en particular tienen elementos tanto fijos como variables y se denominan costos mixtos o semimixtos (Ej.: los costos por una línea telefónica (cargo fijo y tarifa por minuto). Causantes del costo Una causante del costo es una variable que afecta causalmente los costos en un periodo determinado. Es decir, existe una relación de causa y efecto entre un cambio en el nivel de actividad o volumen y un cambio en el nivel de los costos totales (Ej.: el número de partes del producto, si los costos cambian con el número de partes, es un causante del costo). La causante del costo de un costo variable es el nivel de actividad o de volumen cuyos cambios ocasionan cambios proporcionales en el costo variable. Los costos que son fijos a corto plazo no tienen una causante del costo a corto plazo, pero pueden tenerla a largo plazo (Ej.: en el largo plazo se puede conocer el número de supervisores óptimo para una planta).

Rango relevante El rango relevante es el conjunto del nivel de actividad o de volumen normal en el que existe una relación entre el nivel de actividad o volumen y el costo en cuestión (Ej.: un costo es fijo sólo en un rango amplio dado de actividad y sólo por un periodo determinado). Fuera del rango relevante, es posible que los costos variables, tales como los materiales directos, no cambien de manera proporcional con los cambios de volumen. Relaciones de los tipos de costos Directos y variables. Directos y fijos. Indirectos y variables. Indirectos y fijos.

COSTOS TOTALES Y COSTOS UNITARIOS Costos unitarios En muchos contextos de toma de desiciones, es esencial calcular un costo unitario. El costo unitario se calcula dividiendo el costo total entre el número de unidades. Los costos unitarios se encuentran en todas las áreas de la cadena de valor. Por ejemplo, los costos unitarios del diseño de producto, llamadas de servicio al cliente, etc. Al sumar los costos unitarios de toda la cadena de valor, los gerentes calculan el costo unitario de los diferentes productos o servicios que ofrecen y determinan su rentabilidad. Utilice los costos con cautela En muchas ocasiones los gerentes deben pensar en términos de costos totales en vez de costo unitario. Ej.: si se estima en base a un costo unitario del periodo anterior, se puede estar subestimando el costo total real del producto). COMPAÑÍAS DE LOS SECTORES DE MANUFACTURA, DE COMERCIALIZACIÓN Y DE SERVICIOS 1. Las compañías del sector de manufactura compran materiales y componentes y los convierten en diversos productos terminados. 2. Las compañías del sector de comercialización compran productos tangibles y los venden en su forma clásica. 3. Las compañías del sector de servicios ofrecen servicios (asesoría legal o auditorías).

ESTADOS FINANCIEROS, COSTOS INVENTARIABLES Y COSTOS DEL PERIODO Es necesario distinguir entre los costos inventariables y los costos del periodo. Las compañías del sector de servicios no mantienen inventarios, por lo tanto los conceptos de costos inventariables y costos del periodo no aplican para estas. Tipos de inventario 1. Inventario de materiales directos. Materiales directos en existencia listos para la fabricación. 2. Inventario de productos en proceso. Productos parcialmente elaborados, no terminados. 3. Inventario de productos terminados. Productos acabados, pero no vendidos. Clasificaciones de uso común de los costos de fabricación 1. Los costos de materiales directos son los costos de adquisición de todos los materiales que al final se convierten en parte del costo y que pueden rastrearse al objeto del costo en forma económicamente factible. 2. Los costos de mano de obra directa de fabricación incluyen la remuneración de toda la mano de obra de fabricación que puede rastrearse en forma económicamente factible. 3. Los costos indirectos de fabricación (o gastos indirectos de fabricación) son todos los costos de fabricación que se relacionan con el objeto del costo, pero que no pueden rastrearse en ese objeto del costo en forma económicamente factible. Costos inventariables Los costos inventariables son todos los costos de un producto que se consideran en el balance general al momento de incurrir en ellos y se convierten en costo de la mercancía vendida cuando se vende el producto. Para las compañías manufactureras todos los costos de fabricación son costos inventariables. Es probable que el producto se fabrique en un periodo anterior al que es comercializado, por lo que al inventariar los costos de fabricación en el balance general durante el periodo contable en que se produce la mercancía, y al llevar a gastos los costos de fabricación cuando se vende la mercancía se reconocen los ingresos en un estado de resultados, es posible comparar ingresos y gastos. Para las compañías comercializadoras, los costos inventariables son los costos de comprar la mercancía que se revenderá conservando su misma forma. Costos del periodo Son todos los costos que aparecen en el estado de resultados y so distintos al costo de mercancía vendida. Estos costos se tratan como gastos del periodo contable en el que se efectuaron porque se espera que beneficien los ingresos en ese periodo y no en periodos futuros. Al llevar a gastos estos costos, es posible comprar los gastos con los ingresos.

Para las compañías manufactureras, ninguno de los costos del periodo que aparecen en el estado de resultados está relacionado con la manufactura (Ej.: costos de distribución). Para las comercializadoras, ninguno de los costos del periodo aparecen en el estado de resultados está relacionado con el costo de mercancía comprada para su reventa. Algunos ejemplos de estos costos del periodo son los costos de mano de obra del personal del piso de ventas y los costos de publicidad. Dado que las empresas de servicios no tienen costos inventariables, todos los costos de sus estados de resultados, son costos del periodo. EJEMPLO DEL FLUJO DE COSTOS INVENTARIABLES Y DE COSTOS DEL PERIODO El flujo de costos inventariables y de costos del periodo se ilustra mediante el estado de resultados elaborados para una compañía manufacturera, para la cual existe una diferencia más detallada entre los costos inventariables y los costos del periodo (ver anexo 1) Resumen de costos inventariables y costos del periodo (ver anexo 2) Costos primos y costos de conversión Costos primos = costos de materiales directos + costos de mano de obra directa Mientras mayor sea la proporción de los costos primos en la estructura de costos de una compañía, mayor confianza tendrán los gerentes en la presición de los costos de los productos. Costos de conversión = costos de mano de obra directa + GIF Los costos de conversión son todos los costos de fabricación diferentes a los costos de materiales directos. Éstos representan todos los costos de fabricación en que se incurre para convertir los materiales directos en productos terminados. *algunas plantas con integración por computadora (CIM), logran reducir la máximo su personal (sólo para mantención de maquinaria o monitoreo) haciendo este costo realmente pequeño, por lo que no poseen una categoría de mano de obra directa, siendo sus costos de conversión sólo los GIF’s y los únicos costos primos son los materiales directos. LA MEDICIÓN DE COSTOS REQUIERE DE CRITERIO La medición de costos requiere de criterio, dado que existen formas alternativas de definir y clasificar los costos. A continuación ilustraremos primero este punto en relación con la medición del costo de mano de obra. Mano de obra directa de fabricación (mano de obra rastreable en los productos). GIF’s: mano de obra indirecta (conserjes, guardias de seguridad, mano de obra en reproceso, prima por tiempo extra pagada a los trabajadores de la planta, tiempo ocioso), Sueldos de los gerentes, jefes y supervisores, costos por prestaciones de nómina.

*los sueldos de los gerentes y jefes no se considera mano de obra indirecta, sino que se clasifica de forma separada a estos. Prima por tiempo extra y tiempo ocioso La prima por tiempo extra es la cuota de salario que se paga a todos los trabajadores (mano de obra directa e indirecta) y que excede su cuota de salario por el tiempo habitual de trabajo. La prima por tiempo extra comúnmente se considera parte de los costos indirectos (o gastos indirectos). La prima por tiempo extra no suele considerarse como un cargo directo ya que suele ser aleatoria (salvo ocasiones como un cliente que necesita un trabajo “urgente”, siendo el trabajo extra la única alternativa, en tal caso se considera como costo indirecto de ese trabajo). El tiempo ocioso son los salarios son los salarios pagados por tiempo inproductivo ocasionado por la falta de pedidos, averíade máquinas, escasez de materiales y organización deficiente, entre otras causas. Es evidente que el tiempo ocioso no se relaciona con un trbajo en particular, y como ya mencionamos, el tiempo extra tampoco. Por lo que ambos son considerados gastos indirectos. Beneficios de definir los términos contables Hay que tener precaución de precisar con lcaridad en cada situación lo que incluye y lo que excluye la mano de obra directa de fabricación. Si todo está claro desde el principio, se evitan conflictos con respecto a contratos de reembolso del costo, pagos del impuesto sobre renta y asuntos sindicales. (ver anexo 3). Distintos significados de costos del producto Un costo de producto es la suma de los costos asignados a un producto específico, los corchetes de la cadena de valor dan como resultado mediciones del costo del producto: Desiciones de fijación de precios y de mezcla de productos. Al gerente le interesa la rentabilidad global de los diferentes productos y por consiguiente asigna a los diferentes productos los costos en que se incurrió durante todas las funciones de de negocios de la cadena de valor. Contratación con entidades gubernamentales. Las entidades gubernamentales proporcionan directrices de talladas sobre las partidas de costos que permitirán y las que rechazará cuando calculan el costo de un producto. Preparación de estados financieros para presentación de informes externos de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Según los PCGA sólo los costos de fabricación pueden asignarse a los inventarios en los estados financieros.

MARCO DE TRABAJO PARA LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA ADMINISTRACIÓN DE COSTOS 1. Cálculo del costo de productos, servicios y otros objetos del costo. (es lo que hemos visto a lo largo del capítulo) 2. La obtención de información para la planeación, control y la evaluación del desempeño. Un presupuesto obliga a los gerentes a mirar hacia el futuro, a traducir la estrategia en planes, a coordinar y comunicar los planes dentro de la empresa y a tener un punto de referencia para evaluar el desempeño. Al final del periodo de presentación de información, los gerentes comparan los resultados reales contra el desempeño planeado (análisis de variaciones y retroalimentación). 3. Análisis de la información relevante para la toma de desiciones. Cuando toman desiciones acerca del diseño y la implementación de la estrategia, los gerentes deben entender cuáles son los ingresos y los costos a considerar y cuales deben ignorarse. Los contadores administrativos facilitan a los gerentes la tarea de identificar la información relevante y la que no es.

Anexos Anexo 1

Anexo 2

Anexo 3