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El efecto de incorporar un sistema de contabilidad ambiental en una empresa: Estudio de casos: Coca-Cola Enterprises y Tyson Foods.

Glenda L. Ortiz Morales Enero 2011 Cayey, Puerto Rico

TABLA DE CONTENIDO

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Páginas CAPÍTULO 1. Introducción ………………………………………………………… Objetivos de la investigación ……………………………………………………………. Preguntas de la investigación …………………………………………………………… Estudio de casos: …………………………………………………………………………. Coca-Cola Enterprises ……………………………………………………………….. Tyson Foods, Inc. ……………………………………………………………... Organización ……………………………………………………………………………… Recolección de la data …………………………………………………………… CAPÍTULO 2. Revisión de Literatura ……………………………………………… Contabilidad ambiental y el rendimiento del negocio …………………………… ¿Qué es contabilidad ambiental? ………………………………………………… La administración ambiental …………………………………………………….. La relación de la contabilidad ambiental y otras herramientas contables ……….. Estándares, reglas y regulaciones ambientales …………………………………... Sistema de Gestión Medioambiental ………………………………………….. Estándares relacionados con la contabilidad ambiental ……………………… CAPÍTULO 3 ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL ……………………………………………………………… Industria de las bebidas gaseosas (Coca-Cola Enterprises) ……………………... Perfil financiero de compañía ……………………………………………….... Análisis de los datos ………………………………………………………….. Industria Avícola (Tyson Foods, Inc.) ……………………………………………... Perfil financiero de la compañía ……………………………………………….. Análisis de los datos ………………………………………………………….. CONCLUSIÓN ……………………………………………………………………. REFERENCIAS …………………………………………………………………… APÉNDICES ……………………………………………………………………...... 10 10 10 10 11 11 11 13 14 16 3 4 4 4 4 5 5 5 7 7 7 8 8 8 8 9

CAPÍTULO 1 En respuesta a los cambios propuestos por el ambiente, el cual constituye nuestra salud, todos los aspectos de la contaduría profesional incluyendo información financiera, auditoría, contabilidad gerencial e impuestos tendrán que cambiar. Realizando ello, ocurrirá un impacto en todos los miembros del Instituto ya sea que se encuentren en práctica pública o en comercio e industria o ya sea que trabajen en casa o fuera de ella.

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(Mike Lickiss, ex Presidente del Institute of Chartered Accountants in England and Wales, Accountancy, January 1991) Introducción Es común ver como la preservación del medio ambiente ha pasado a ser parte de la visión empresarial de las compañías tanto a nivel local como internacional. Esto como respuesta a la toma de conciencia con respecto al impacto ambiental en sus operaciones. May Elewa expone en su disertación (2007) que la mayoría de la empresas emplean la contabilidad convencional, la cual mantiene los récords de las transacciones presentes y pasadas. De un tiempo para acá, se ha hecho necesario considerar un ajuste a dicho sistema de contabilidad debido a que no está siendo tan preciso. Una serie de componentes relacionados con transacciones futuras están sentando la base para ajustarlo, dando paso a la aplicación de la contabilidad ambiental (Elewa, 2007, p. 1). El empleo de la contabilidad ambiental implica contabilizar materiales utilizados y gastos ambientales. De acuerdo a la Agencia de Protección Ambiental de los Estados Unidos (1995), EPA por sus siglas en inglés, una función importante de la contabilidad ambiental es traer a la atención de los accionistas los costos ambientales para que se vean motivados a identificar maneras de reducirlos o evadirlos al mismo tiempo que mejoran la calidad del ambiente (EPA, 1995, p. 2). Cada vez que las empresas incurren en daños ambientales tiene que ser contabilizados y comunicados dentro y fuera de la organización. Por lo tanto, el crecimiento, la continuidad, y el rendimiento de un negocio está ligado a la satisfacción de los clientes y a la habilidad de producir eficientemente (Elewa, 2007, p.2).

Objetivos de la investigación La investigación pretende presentar como el incorporar un sistema de contabilidad ambiental impacta el crecimiento económico de una empresa. Esto en contraste, con aquellas que a pesar de tenerlo figuran en una posición bastante baja en las encuestas ambientales. El método de la investigación será uno de tipo descriptivo y se llevará a cabo mediante revisión de literatura y el estudio dos casos.

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Preguntas de la investigación • • • ¿Contribuye la contabilidad ambiental al crecimiento económico de una empresa? ¿El ocupar una posición bastante baja en las encuestas ambientales a pesar de contar con políticas ambientales afecta el crecimiento económico de una compañía? Existe alguna relación entre la percepción ética de los clientes y el crecimiento económico de la compañía. Estudio de casos La investigación contiene el análisis de dos casos (Coca-Cola Enterprises y Tyson Foods) descritos a continuación. Ambas empresas son públicas1 y son parte de las 500 compañías públicas más grandes2 de América. Coca-Cola Enterprises Coca-Cola Enterprises es una compañía que opera desde el 1986 y se dedica a la producción de las bebidas embotelladas. Ésta produce, mercadea, y distribuye bebidas gaseosas, agua embotellada, jugos, bebidas deportivas y té embotellado. Según el reportaje de The Corporate Social Responsability Newswire (CSRwire), a Coca-Cola Enterprises se le otorgó en el 2006 la certificación de ISO 140013. Además, no sólo es líder en Responsabilidad Corporativa en la compañía, sino que también es la número uno en la industria de las gaseosas, según la lista verde publicada en el por el Newsweek digital, véase Apéndice A (Green Rankings 2010). Coca-Cola Entreprises distribuye sus productos a través de Gran Bretaña, Francia, Bélgica, Suiza, los Países Bajos, Noruega, y Suecia.

1 Sus acciones están listadas en la Bolsa de Valores de Nueva York (New York Stock Exchange, NYSE, en inglés). [Coca-Cola Enterprises (CCE) y Tyson Foods (TSN)]. 2 Según su ingreso, capitalización del mercado y número de empleados. 3 Conjunto de estándares ambientales internacionales

Tyson Foods, Inc. Tyson Foods, Inc. es una compañía que se dedica a la crianza y matanza de ganado y pollos desde el 1930. Su actual presidente es el Sr. Donnie Smith. Según el Reporte de Sostenibilidad del 2009, a Tyson Foods se le otorgó en el 2008 la certificación de ISO 14001. Además, la compañía vende carne y productos de animales procesados a procesadoras de alimentos, distribuidores y restaurantes. También, produce una variedad de productos frescos, congelados y comida refrigerada. Tyson Foods opera a través de todo los Estados Unidos. Organización La investigación consiste de tres capítulos. El capítulo 1 es la introducción del trabajo. Ésta presenta de forma breve la importancia de realizar una investigación que cubra el tema de la contabilidad ambiental. En este capítulo se mencionan cuáles con los objetivos y las preguntas de la investigación. Además, se introduce el perfil de las dos compañías que se analizarán en el Capítulo 3. Finalmente, se indica como se va a recolectar la data. El capítulo 2 provee un recorrido a través de la información relacionada con la contabilidad ambiental. Y, el capítulo 3 contienen el estudio analítico de Coca-Cola Enterprises y Tyson Foods. Recolección de la data La información financiera sobre Coca-Cola Enterprises y Tyson Foods fue obtenida de las páginas Web4 de ambas compañías. Se utilizaron los estados financieros de cuatro años (2006 al 2009). A base de la información obtenida en el Balance Sheet y en el Income Statement de los referidos años se calcularon una serie de ratios5, según se indica: • • • • Gross Profit Ratio Profit Margin Ratio Return on Asset Ratio (ROA) Return on Equity (ROE)

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Los resultados obtenidos sirvieron de guía para evaluar el crecimiento de las compañías y además, fueron útiles para comparar la relación que existe si alguna con el resultado obtenido

4 Las páginas Web de Coca-Cola Enterprises y Tyson Foods son www.cokecce.com y www.tysonfoods.com , respectivamente. 5 En la página Web de www.college-cram.com se puede obtener una explicación acerca de Profitability Ratios.

en la encuesta ambiental que realizó Newsweek en el 2010 (Green Ranking 2010). Por otro lado, no se localizó información acerca del costo beneficio de las actividades ambientales que realizan Coca-Cola Enterprises y Tyson Foods para poder evaluar los mismos, sin embargo las empresas están al tanto de los resultados de dichas actividades por estar contar con las certificaciones ISO 14001. Por lo tanto, para ambas empresas contribuir a mejorar el ambiente es un requisito. En adicción al mencionado análisis, se realizó una revisión literaria sobre el tema de la contabilidad ambiental y temas relacionados.

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CAPÍTULO 2 Revisión de Literatura Contabilidad ambiental y el rendimiento del negocio En la última década el desarrollo sostenible ha alcanzado al sector corporativo. Tanto es así, que se dice que muchas compañías contribuyen al desarrollo sostenible de la sociedad (Hahn & Scheermesser, 2005, p.150). La responsabilidad primordial de la gerencia es hacia la sociedad. Al evaluar el rendimiento de la gerencia se debe considerar el resultado económico de la compañía y de los objetivos sociales (Brown & Fraser, 2006, p. 106). Un factor importante para considerar la contabilidad ambiental en la organización es que la probabilidad de corrupción por parte de la gerencia cuando se informan las actividades de la empresa es mucho menor (Brown & Fraser, 2006, p. 108). El incluir información ambiental es un prerrequisito vital para una participación informada (Brown & Fraser, 2006, p. 109). Cualquier tipo de contabilidad ambiental va tener como resultado un debate, sin embargo la utilidad de dicha información no es lo que significa sino la oportunidad que le brinda a la gerencia de la compañía para que se de un diálogo y se tomen las decisiones adecuadas (Brown & Fraser, 2006, p. 109). ¿Qué es contabilidad ambiental? Según Gray y Bebbington (2006) la contabilidad ambiental comprende lo siguiente: • • • • Reconocer y buscar mitigar los efectos ambientales negativos de la práctica contable convencional; Identificar por separado los costos y los ingresos relacionados con el ambiente, dentro de los sistemas contables convencionales; Dar pasos activos para establecer iniciativas en orden a mejorar los efectos ambientales existentes de la práctica contable convencional; Idear nuevas formas de sistemas de contabilidad financiera y no-financiera, sistemas de información y sistemas de control para fomentar decisiones administrativas ambientalmente benignas; • • Desarrollar nuevas formas de medición de desempeño, presentación de reportes y valoración para propósitos tanto internos como externos; Identificar, examinar y buscar rectificar áreas en las cuales el criterio convencional (financiero) y el criterio ambiental están en conflicto;

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• Experimentar con formas en las cuales se pueda evaluar la sostenibilidad e incorporarla en la ortodoxia organizacional. La administración ambiental La administración ambiental se refiera al rango de respuestas por parte de las compañías frente a los problemas ambientales al revisar su posición, desarrollo e implementación de políticas y estrategias ambientales para mejorar esa posición y al cambiar los sistemas de administración ambiental para asegurar el mejoramiento continuo y la administración efectiva (Gray & Bebbington, 2006, p. 7). La relación de la contabilidad ambiental con otras herramientas contables Elewa (2007) discute la relación entre la contabilidad ambiental y una serie de herramientas contables: Total Cost Assessmet (TCA), Life-Cycle Assessment (LCA) y Full Cost Assessment (FCA). El TCA es una herramienta tanto para el sistema convencional de contabilidad como para el sistema de contabilidad ambiental. Integra los costos directos, indirectos, contingentes y menos cuantificables a largo plazo. Además, permite integrar el rendimiento organizacional, ambiental y financiero. Sin embargo, carece de la habilidad de lidiar con los costos ambientales externos. El LCA sirve de herramienta para accesar todos los costos ambientales de un producto, desde la materia prima hasta la disposición final. El FCA al igual que el TCA y el sistema de contabilidad ambiental busca identificar, cuantificar y asignar todos los costos asociados a un producto o proceso incluyendo los costos ambientales y sociales. (Elewa, 2007, pp. 22-28) Estándares, reglas y regulaciones ambientales Sistema de Gestión Medioambiental “La Gestión medio ambiental es el conjunto de acciones encaminadas a lograr la máxima racionalidad en el proceso de decisión relativo a la conservación, defensa, protección y mejora del medio ambiente, basándose en una coordinada información multidisciplinaria ciudadana” (ISO 14001: un sistema de gestión medio ambiental, 2006, p. 2). Como parte de la referida gestión las compañías voluntariamente interesan certificarse con la Organización Internacional de Estandarización (ISO). ISO está localizada en Ginebra y promueve el desarrollo e implementación de estándares internacionales para productos y asuntos gerenciales ambientales (Elewa, 2007, p. 29). Esta las varias certificaciones que provee la organización está ISO 14001. Entre los requisitos para que se otorgue el ISO 14001 están:

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compromiso gerencial; participación total de los empleados; un sistema de comunicación efectiva; responsabilidad gerencial; entrenamiento; un sistema de documentación y actualización frecuente (Morris, 2004, p. 18). Estándares relacionados con la contabilidad ambiental A continuación se acompaña un resumen de los estándares de contabilidad aplicables al sistema de contabilidad ambiental. • • Sección 103, Forma 10-K6: informar de acciones judiciales por violar leyes ambientales. FAS 5, Accounting for Contingencies

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6 Reporte anual requerido a las compañías que venden sus acciones en el NYSE.

CAPÍTULO 3 Análisis de la aplicación de la contabilidad ambiental Industria de las bebidas gaseosas (Coca-Cola Enterprises) Perfil financiero de la compañía Coca-Cola Enterprises es la embotelladora más grande del mundo. Al 31 de diciembre de 2009 la compañía realizó ventas netas por $21,645,000 y alcanzó gastos por $6,785,000, resultando en una Gross Profit de $8,312,000. Análisis de los datos Se utilizó la información provista en los Balance Sheet y en los Income Statement para calcular el gross profit ratio, el profit margin ratio, el ROA y el ROE con el propósito de determinar que tan eficiente fue la gerencia en generar ganancia en sus ventas e inversiones. A continuación se presentan los datos. Tabla 1. Eficiencia ser rentable.
(En millones) Sales CofGS Gross Profit Expenses Operating Profit (loss) Net Income Total Assets T. Stockholder Equity Gross Profit Ratio Profit Margin Ratio ROA ROE 2006 19,804 12,067 7,737 9,232 (1,495) (1,143) 23,415 4,526 39% -6% -5% -25% 2007 20,936 12,955 7,981 6,511 1,470 711 24,099 5,689 62% 3% 3% 12% 2008 21,807 13,763 8,044 14,343 (6,299) (4,394) 15,589 (31) 37% -20% -28% 14,174% 2009 21,645 13,333 8,312 6,785 1,527 731 16,416 859 38% 3% 4% 85%

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Fuente: Los cálculos fueron realizados utilizando los valores del Balance Sheet y del Income Statement obtenidos de los Reportes Anuales para los años 2006 al 2009.

Según la Tabla 1 Coca-Cola aumentó sus ventas en el 2009 en comparación con el 2006. Con relación a sus gastos la compañía tuvo una disminución. Por otro lado, la compañía ha mantenido un porcentaje en su gross profit ratio relativamente similar. En relación al profit margin ratio el porcentaje que presenta Coca-Cola Enterprises ha sido uno de bastantes cambios, no se puede observar una tendencia marcada. Lo mismo ha ocurrido con el ROA y el ROE. Industria Avícola (Tyson Foods) Perfil financiero de la compañía Tysons Foods es el mayor procesador y mercader de pollos y reses a través del mundo. Al 31 de diciembre de 2009 la compañía realizó ventas netas por $26,704,000. Análisis de los datos Se utilizó la información provista en los Balance Sheet y en los Income Statement para calcular el ROA y el ROE con el propósito de determinar que tan eficiente fue la gerencia en generar ganancia en sus ventas e inversiones. No se pudo obtener algunos valores y por tal motivo no se pudo calcular el gross profit ratio y el profit margin ratio. A continuación se presentan los datos. Tabla 2. Eficiencia ser rentable.
(En millones) Sales CofGS Gross Profit Expenses Operating Profit (loss) Net Income Total Assets T. Stockholder Equity Gross Profit Ratio Profit Margin Ratio ROA ROE 2006 24,589 (50) 268 11,121 4,444 2% 6% 2007 25,759 613 (196) 10,227 4,735 -1% -4% 2008 26,862 25,616 1,246 915 331 86 10,850 5,099 5% .32% .79% 2% 2009 26,704 25,501 1,203 1,418 (215) (547) 10,505 4,431 5% -2% -5% -12%

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Fuente: Los cálculos fueron realizados utilizando los valores del Balance Sheet y del Income Statement obtenidos de los Reportes Anuales para los años 2006 al 2009.

Según la Tabla 2 Tyson Foods aumentó sus ventas en el 2009 en comparación con el 2006.

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El gross profit ratio para el 2008 y 2009 se mantuvo igual. Sin embargo, el profit margin ratio disminuyó. Con respecto al ROA y el ROE, ambos disminuyeron en el 2009 en comparación con el 2006. Inicialmente se habían planteado las siguientes preguntas: • • • ¿Contribuye la contabilidad ambiental al crecimiento económico de una empresa? ¿El ocupar una posición bastante baja en las encuestas ambientales a pesar de contar con políticas ambientales afecta el crecimiento económico de una compañía? Existe alguna relación entre la percepción ética de los clientes y el crecimiento económico de la compañía. En el caso de la primera pregunta de investigación, Coca-Cola Enterprises demostró ser más eficiente en su función gerencial que Tyson Foods. De la información analizada sólo podemos comentar que la compañía con mayor índice ambiental mostró mayor grado de rentabilidad. No sabemos si la percepción ética de los clientes guarda en este caso una relación directa con el grado crecimiento de las empresas.

CONCLUSIÓN La contabilidad ambiental es una técnica utilizada por las compañías para traer los costos ambientales ante aquellos que pueden tomar decisiones. Cada día, incrementa el número de compañías que se lanzan en la encomienda de conservar el ambiente debido a el alto grado de compromiso que están demandando los consumidores. Además, el costo por no mostrar interés podría ser perjudicial dado que el crecimiento, la continuidad, y el rendimiento de un negocio está ligado a la satisfacción de los clientes y a la habilidad de producir eficientemente.

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Referencias Agencia de Protección Ambiental de los Estados Unidos . (1995, junio). An introduction to environmental accounting as a business management tool: key concepts and terms. [Folleto]. Office of Pollution Prevention and Toxics, Washington, D.C., EE. UU.: Bailey, Paul. Recuperado el 22 de octubre de 2010, de: www.epa.gov/oppt/library/pubs/archive/acct-archive/pubs/busmgt.pdf Brown, J. & Fraser, M. (2006). Approaches and Perspectives in Social and Environmental Accounting: An Overview of the Conceptual Landscape. Business Strategy and the Environment. Vol. 15, No. 2. Coca-Cola Enterprises. Recuperado el 12 de diciembre de 2010, de: www.cokecce.com Coca-Cola Enterprises Publishes First Corporate Responsability and Sustainability Review. (24 de agosto de 2006). CSR Press Release. Recuperado el 12 de diciembre de 2010, de: www.csr.com/press_release/17690-Coca-Cola-Enterprises-Publishes-FirstCorporate-Responsability-and-Sustainability-Review Elewa, M. (2007). The impact of environmental accounting on the profit growth, development & sustainability of the organization: A case study on Nypro Inc. Recuperado de las disertaciones digitales Proquest. (AAT 1442065) Gray, R. & Bebbington, J. (2006). Contabilidad y Auditoría Ambiental. 2a. ed.. Bogotá: Eco Ediciones. Green Rankings 2010. Recuperado el 12 de diciembre de 2010, de: www.newsweek.com/2010/10/18/green-rankings-2010-full-methodology.html Hahn, T. & Scheermesser, M. (2006). Approaches to Corporate Sustainability Among German Companies. Corp. Soc. Responsib. Environ. Mgmt. 13, 150-165. John Wiley & Sons, Ltd. And ERP Environment. Recuperado el 20 de diciembre de 2010, de: www.sozial-oekologischeforschung.org/intern/upload/literatur/hahn_scheermesser.pdf

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ISO 14001: Un sistema de gestión medio ambiental. (2006). [Folleto]. España: Ideas Propias Editorial, S. L. Morris, A. (2004). ISO 14000 Environmental Management Standards: Engineering an Financial Aspects. Inglaterra: John Wiley & Sons Ltd. Profitability Ratios. Recuperado el 26 de diciembre de 2010, de: www.collegecrab.com/study/finance/ratios-of-profitability/study-sheet-of-profitability-ratios/ Sustainability Report. (2009). Recuperado el 10 de diciembre de 2010, de: www.tysonfoods.com/Sustainability/2010/Planet/4_3.aspx.

Tyson Foods. Recuperado el 12 de diciembre de 2010, de: www.tysonfoods.com.

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Apéndica A Coca-Cola Enterprises Green Rankings 2010
Categorías Récord Verde Récord de Impacto ambiental Récord de Políticas y rendimiento verde Récord de la Encuesta de Reputación * Industria de Comidas y Bebidas. Fuente de información: Newsweek.com Puntuación 82.78 18.82 62.35 87.89 Posición según la Industria* 1 3 11 2 Primeras 500 Posiciones 54 410 87 12

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Apéndica B Tyson Foods Green Rankings 2010
Categorías Récord Verde Récord de Impacto ambiental Récord de Políticas y rendimiento verde Récord de la Encuesta de Reputación * Industria de Comidas y Bebidas. Fuente de información: Newsweek digital. Puntuación 51.56 4.56 39.04 27.56 Posición según la Industria* 21 22 16 21 Primeras 500 Posiciones 481 482 258 474

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