El Fafi tendrá diversas repercusiones en el ámbito fiscal para el factorante y el factorado, las cuales varían dependiendo de si el contrato se celebra con una empresa de factoraje financiero autorizada como tal, una Sofom o una empresa que de manera ordinaria no realiza este tipo de operaciones.
Respecto de las operaciones de factoraje deben revisarse tres aspectos:
• el momento en el cual debe pagarse el impuesto sobre la renta (ISR), IVA y el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la operación original
• la enajenación de la cartera
• el cobro de los intereses, aforo, etc.
Impuestos a cargo por la operación original
Las facturas cedidas pueden tener su origen en la enajenación de un bien, la prestación de un servicio o bien el otorgamiento del uso o goce temporal de un bien. Estas operaciones dan lugar al pago del ISR, IVA e IETU. Sin embargo, en aquellos casos en los cuales la factura que ampara la operación sea objeto de un contrato de Fafi, el momento de causación del impuesto se determinará como sigue:
ISR
En el momento en que se dé cualquiera de los supuestos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el que ocurra primero:
• se entregue el buen o preste el servicio
• se expida la factura correspondiente
IVA
Cuando se trasmitan los documentos pendientes de cobro ó se cobren los mismos, siempre que en este último caso se aplique lo dispuesto por el artículo 1-C de la LIVA
IETU
En el momento en donde se trasmitan los documentos pendientes de cobro
Enajenación de la cartera
Los derechos de crédito representan un bien mueble por lo cual una persona puede válidamente transferir su titularidad a un tercero.
Para efectos fiscales, el artículo 14, fracción VIII del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece como enajenación:
La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a través de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada así como en el caso de transmisión de derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los que se considerará que existe enajenación hasta el momento en que se cobre los créditos correspondientes.
De la disposición anterior se infiere que dependiendo de quién realice la cobranza se establece el momento en el cual se da la enajenación, es decir, si la cobranza la realiza:
• el factorante, la enajenación tiene lugar al celebrarse el contrato
• el factorado o un tercero, la enajenación tiene lugar cuando se cobre el crédito correspondiente. Este último momento también aplica cuando se trate de derechos de crédito a cargo de personas físicas, independientemente de quien realice la cobranza
Para efectos del IVA y del IETU, la enajenación de documentos pendientes de cobro, constituye un acto exento, en términos de los artículos 9, fracción VII de la LIVA y 4, fracción VI, inciso a) de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU). Como se aprecia, aun cuando existen dos actos objeto de estos impuestos, sólo se paga el impuesto por la operación original, al existir exención para la venta de la cartera crediticia.
En el ISR, las personas morales ya acumularon el ingreso correspondiente a la operación original conforme a lo previsto en el artículo 18 de la LISR. Por lo tanto, cuando enajene la cartera crediticia no obtendrá ningún ingreso adicional, no verá incrementado de ninguna manera su patrimonio y en consecuencia, aun cuando no existe disposición expresa, no podría realizarse una segunda acumulación pues se duplicaría el efecto fiscal de la operación original.
Cobro de intereses
Como se mencionó, el tratamiento respecto del cobro de intereses, dependerá de si el factorante forma o no parte del sistema financiero, por lo tanto, para el ISR, IVA y IETU se estará a lo siguiente: ISR IVA IETU
Contribuyentes con autorización para operar como empresas de factoraje financiero y sofomes Tendrá el tratamiento de interés, la ganancia derivada de la adquisición de los derechos de créditos (art.9, segundo párrafo de la LISR).Aplicarán las disposiciones del régimen general de las personas morales de la LISR (Título II de la LISR) Los cargos efectuados al factorado están exentos del IVA (art. 15, fracción X, inciso b) de la LIVA) Pagarán el impuesto por la ganancia derivada de la adquisición de los derechos de créditos (art. 3, fracción II, penúltimo párrafo de la LIETU). Les aplicarán las disposiciones previstas en la ley para el sistema financiero (art. 3, fracción I, cuarto párrafo de la LIETU)
Contribuyentes sin autorización para operar como de factoraje financiero. Otras empresas que celebran contrato de Fafi (para el factorante) Considerarán como ingreso acumulable los cargos efectuados al factorado (art. 18 de la LISR) Los ingresos percibidos por las cantidades cobradas por servicio de cobranza, aforo, etc., se gravarán a la tasa general del IVA al momento de haber sido efectivamente cobrados (art. 14 de la LIVA) Los cargos efectuados al factorado se encontrarán gravados para el pago del IETU al momento de ser efectivamente cobrados (art. 2 de la LIETU) El monto de las cuentas adquiridas no realizadas serán una deducción autorizada, bajo el esquema fiscal de la deducción de cuentas incobrables (art. 31, fracción XVI de la LISR)
Contribuyentes que celebran contrato con empresas sin autorización para operar como de factoraje financiero (para el factorado) Los cargos efectuados por el factorante serán un gasto deducible (art.29, fracción III de la LISR). El IVA que le traslade al factorante, causado por los cargos efectuados, se sujetará a las disposiciones generales para su acreditamiento (art. 4 de la LIVA) Considerarán como una deducción autorizada los pagos efectuados al factorante (art. 5, fracción I de la LISR) Quienes no hubieran acumulado los ingresos relacionados con los derechos de cobro cedidos, deberán acumularlos en este momento por considerar que se enajenan los derechos sobre los documentos pendientes de cobro
Para el ajuste anual por inflación (para el factorante) A partir de la fecha donde se adquieran los derechos de créditos, deberá considerarlos para el cálculo del ajuste anual por inflación como un crédito (art. 47 de la LISR) No tiene ningún efecto No tiene ningún efecto
Para el ajuste anual por inflación (para el factorado) Dejará de considerar como crédito las cuentas por las cuales hubiera cedido los derechos de cobro, a partir de esa fecha (art. 47 de la LISR) No tiene ningún efecto No tiene ningún efecto
En un sentido amplio el factoraje es una operación de financiamiento, al proveer de recursos inmediatos a la empresa. Sin embargo, cuando las leyes fiscales se refieren a operaciones de financiamiento se enfocan a las operaciones activas y pasivas de crédito, por lo que para estos efectos no tendrá tal naturaleza, y en consecuencia los intereses y demás cantidades que se paguen al factorante serán deducibles para IETU (art. 3, fracción I, tercer y cuarto párrafos de la LIETU).

LIETU
LISR
LIVA