Fundamentos de Conta

APUNTES DE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

ROSA MARÍA RODRÍGUEZ CRESPO

TEMA 1
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Antecedentes.
La contabilidad ha jugado un papel muy importante dentro de la historia del comercio y la industria.
Los primeros indicios de algún tipo de registro contable se dieron en el momento en que el hombre empezó a vivir dentro de una sociedad, que tuvo los medios para conservar información que además le permitía registrar cifras y que las actividades económicas fueran de tal volumen, que se necesitara llevar un registro de las mismas.
Se tiene conocimiento de registros contables por partida simple desde 6000 años a.C., en Egipto y Mesopotamia y se sitúa el origen de la partida doble, la cuál es el fundamento principal de la contabilidad actual, en la península itálica. Esto se dio debido al que este fue uno de los principales centros de comercio en la antigüedad. Pero el libro más conocido en donde se trata la partida doble es “Summa de aritmética, geometría proportioni et proporcionalita” publicado en 1494 y cuyo autor es fray Luca Paciolo, a quien se considera el padre de la contabilidad.
La contabilidad ha ido cambiando y se ha tenido que adaptar al progreso y evolución del comercio y de las sociedades a través del tiempo.

1. Definición de Contabilidad La contabilidad es una técnica que se utiliza para registrar las operaciones que realiza una entidad, así como los eventos identificables y cuantificables que la afectan, con el fin de producir información cuantitativa (expresada en unidades monetarias), para que de su análisis e interpretación se puedan tomar decisiones.

2. Objetivos de la Contabilidad El principal objetivo es el de registrar todas las operaciones de una entidad. Su segundo objetivo es el de proporcionar información útil, confiable y oportuna, para que en base a ésta los diferentes usuarios puedan tomar decisiones.

3. Los usuarios de la información contable. A los usuarios de la información contable, los podemos dividir en usuarios internos y externos. Usuarios Internos: a) Accionistas.- la información contable les permite evaluar el rendimiento de su inversión, el crecimiento futuro de la empresa y si existe una buena administración. b) Funcionarios.- usan la información contable para fijar sus objetivos y poder evaluar los logros de éstos o para tomar medidas correctivas para alcanzarlos. c) Empleados.- les sirve para verificar si el cálculo del reparto de utilidades que les corresponde es correcto y conocer la estabilidad de su fuente de trabajo.

Usuarios Externos: a) Clientes.- para saber si el negocio del cual son consumidores es estable y serio para respaldar una garantía real de su producto. b) Proveedores.- para determinar si le pueden dar crédito o no a la empresa. c) Instituciones financieras.- para determinar la capacidad de pago de la empresa antes de otorgarle un préstamo. d) Gobierno.- para saber si una empresa esta pagando bien sus impuestos. e) Otros usuarios.- cualquier otra persona que utilice la información financiera de una empresa para tomar cualquier tipo de decisión, se convierte en usuario de la misma.

Las necesidades de los usuarios de esta información son muy diversas, por lo que es necesario presentar y preparar información que satisfaga las necesidades de los mismos, por lo cual existen diferentes tipos de información o contabilidad, entre las cuales se encuentran: 1) La Contabilidad financiera.- cuyo objetivo es presentar información financiera para usos generales, tanto para usuarios internos como externos (Es la que definimos anteriormente, y de la cuál tratará el curso). Sus características son: a) Rinde información tanto a usuarios externos como internos. b) La información se basa en los postulados básicos. c) La información abarca todos los aspectos de la entidad económica. d) Es obligatoria por ley. e) La información es histórica y valuada en términos monetarios.

2) Contabilidad administrativa.- enfatiza la preparación de la información de una empresa para los usuarios internos, esta orientada a la parte administrativa de la empresa y es usada por los administradores y propietarios para evaluar el desarrollo de la entidad. Sus características son: a) Rinde información para usuarios internos. b) La información se basa en reglas internas. c) La información es específica (departamental). d) Es opcional. e) No siempre se valúa en términos monetarios.

3) Contabilidad de costos.- es una rama de la contabilidad financiera que permite conocer el costo de producción de los productos en las empresas industriales. (en este curso nos vamos a enfocar en empresas que compran y venden artículos terminados, por lo que no veremos esta rama).

4) Contabilidad fiscal.- esta enfocada a la preparación de información para la presentación de declaraciones y pago de impuestos.

5) Contabilidad gubernamental (nacional).- resume todas las actividades del país, incluye la contabilidad de todas las empresas del sector público.

4. La importancia de la información financiera para el empresario. La información financiera es indispensable para el empresario, ya que le sirve para administrar mejor los recursos financieros, para dirigir toda la operación financiera de la empresa y proporciona fundamentos para tomar una amplia gama de decisiones relacionadas con la misma. Sin la información financiera que produce la contabilidad seria imposible dirigir los negocios con eficacia, las operaciones de bolsa con acciones de sociedades mercantiles no serían factibles y no podría existir el Impuesto sobre la renta entre muchos otros impuestos.

5. La ética en los responsables de proporcionar información financiera. La ética es la parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del hombre y la contaduría pública es una actividad profesional que brinda servicios a la sociedad por lo que es lógico que esta actividad debe estar guiada por una conducta ética, por esta razón el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos) se ha dado a la tarea de establecer una serie de normas de conducta ética contenidas en el Código de Ética Profesional. El Código de Ética Profesional se divide en una serie de postulados que son: - Aplicación universal del código. (aplica a todos los contadores). - Independencia de criterio. - Calidad profesional de los trabajos. - Preparación y calidad profesional. - Responsabilidad personal. - Secreto profesional. - Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral. - Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. - Retribución económica. - Respeto a los colegas y a la profesión. - Dignificación de la imagen profesional. - Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos.
6. Postulados básicos de la contabilidad financiera.
Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable. Dan pauta par explicar “en que momento” y “como” deben reconocerse los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad y otros eventos que la afectan. Contribuyen a la generación de información financiera útil para la toma de decisiones. Los postulados básicos son nueve y son: 1) Entidad económica.- identifica y delimita al ente económico. La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. 2) Sustancia económica.- obliga a la captación de la esencia económica. El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal. Un ejemplo de la aplicación de este postulado, se tiene cuando una entidad económica vende un activo a un tercero de tal manera que la documentación generada en la operación indica que la propiedad le ha sido transferida. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión; en tales circunstancias, el hecho de presentar información sobre la existencia de una venta sólo con un enfoque jurídico, podría no representar adecuadamente la transacción efectuada 3) Negocio en marcha.- asume la continuidad de la entidad económica. La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y eventos que afectan económicamente a la entidad: 4) Devengación contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transacción y surge una obligación para la otra parte involucrada, independientemente de cuando se realicen 5) Asociación de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo período, independientemente de la fecha en que se realicen 6) Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. El valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimación razonable que se haga de éste. 7) Dualidad económica. La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. 8) Consistencia Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. 9) Integridad. establece el reconocimiento completo de todas las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan.

TEMA 2
ESTADOS FINANCIEROS Y CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

Los Estados Financieros son cuadros preponderantemente numéricos que contienen la información financiera de la empresa en forma resumida, es decir, su situación financiera, resultados de operación y el movimiento de sus recursos. Los estados financieros básicos son: 1) Balance General, o Estado de Situación Financiera o Estado de Posición Financiera. 2) Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. 3) Estado de Cambios en la Situación Financiera. 4) Estado de Variaciones en el Capital Contable. Las notas a los estados financieros forman parte de ellos ya que los complementan con información importante.

Estado de Cambios en la Situación financiera.- nos permite analizar la forma en que la empresa obtiene y aplica fondos y recursos y aquellos factores que pueden afectar su solvencia y liquidez.

Estado de Variaciones en el Capital Contable.- es un estado mediante el cual se puede juzgar la evolución de la inversión de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad.

2.1 Estado de Situación Financiera o Balance General.- es un documento financiero que muestra la situación financiera de la entidad, es decir, sus recursos y obligaciones a una fecha determinada. Por ello se dice que es un documento estático. Se puede presentar en forma de cuenta o en forma de reporte. Esta integrado por el Activo, el Pasivo y el Capital Contable.

2. Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias.- es un estado financiero que muestra el resultado del ejercicio de la entidad en un período determinado. Al ser por un período, va de una fecha a otra y se dice que es dinámico. Está integrado por los Ingresos y los Egresos.

3. Activo.- son todos los bienes, derechos y servicios que la empresa posee. Se clasifica de acuerdo a su disponibilidad, es decir, de acuerdo al tiempo en que se puede realizar, convertir en dinero. Y se clasifica en Activo Circulante, fijo, intangible diferido y otros activos.

Activo Circulante.- son recursos de pronta disponibilidad o realización, los cuales se encuentran en constante movimiento. Se divide en disponible que son las partidas que son efectivo (Fondo Fijo de Caja Chica, Bancos e Inversiones en Valores a corto plazo) y realizable que son aquellas partidas que razonablemente se pueden convertir en efectivo en un plazo no mayor a un año (Cuentas por cobrar, Inventarios y Pagos Anticipados a un plazo no mayor a un año).

Activo Fijo.- son los bienes propiedad de la empresa que sirven para llevar a cabo la operación de la misma y así cumplir con sus objetivos (se compran con el fin de utilizarlos en la operación de la empresa).

Activo Intangible diferido.- son activos que sin ser materiales son aprovechables por la entidad y pagos realizados por anticipado los cuales generan un beneficio futuro a un plazo mayor a un año.

Otros activos.- en este grupo se clasifican las cuentas que no tienen las características para ser circulante, fijo o diferido.

4. Pasivo.- son las deudas u obligaciones que tiene la empresa con terceras personas. Se clasifica de acuerdo a su exigibilidad, es decir, al tiempo en que se tienen que pagar. Se clasifica en pasivo a corto plazo o pasivo circulante y pasivo a largo plazo o pasivo no circulante.

Pasivo a corto plazo.- son las deudas u obligaciones con vencimiento a un plazo no mayor a un año.

Pasivo a largo plazo.- son las deudas u obligaciones con vencimiento a un plazo mayor a un año.

5. Capital Contable.- esta integrado por las aportaciones de los socios ( Capital Social), reservas y las ganancias o pérdidas que haya generado la entidad durante su existencia. Se divide en Capital Contribuido y Capital Ganado. El Capital Contribuido lo forman las aportaciones de los dueños o accionistas y las donaciones recibidas por la entidad. El Capital Ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad, es decir, las utilidades o pérdidas de ejercicios anteriores, las utilidades o pérdidas del ejercicio y las reservas.

6. Ingresos.- son los conceptos por los que una empresa gana dinero, más no forzosamente el dinero en sí, pues cuando la empresa recibe dinero se conoce como entrada.

7. Egresos.- son los conceptos por los que una empresa pierde dinero y los realiza con el fin de obtener ingresos, más no forzosamente el dinero en sí, pues cuando sale dinero de la empresa, la operación se conoce como salida.

8. Catálogo de Cuentas.- es una lista de las cuentas que utiliza la empresa. Para este curso vamos a utilizar las siguientes:

ACTIVO Circulante: Fondo fijo de caja Bancos Inversiones en Valores (temporales) Clientes Estimación para cuentas malas o incobrables Documentos por cobrar Funcionarios y empleados Deudores diversos IVA por Acreditar Pagado IVA por Acreditar No Pagado Anticipo a Proveedores Almacén Pagos por Anticipado

Fijo: Terreno Edificio Depreciación Acumulada de Edificio Maquinaria y equipo Depreciación Acumulada de Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina Depreciación Acumulada de Mobiliario y equipo de oficina Equipo de Transporte Depreciación Acumulada de Equipo de transporte Equipo de Cómputo Depreciación Acumulada de Equipo de cómputo

Diferido: Gastos de Organización Amortización Acumulada de Gastos de Organización Gastos de Instalación Amortización Acumulada de Gastos de Instalación. Patentes y Marcas Amortización Acumulada de Patentes y marcas

Otros: Depósitos en garantía Inversiones Permanentes (mayores a un año)

PASIVO A Corto Plazo: Anticipo de clientes Proveedores Acreedores diversos Documentos por pagar IVA por Pagar Causado IVA por Pagar No Causado Impuestos por pagar Participación de utilidades (PTU) por pagar Cobros recibidos por anticipado

A Largo Plazo: Documentos por pagar a largo plazo Hipotecas por pagar

CAPITAL CONTABLE Capital Social Reserva Legal Reserva de Reinversión Resultados de Ejercicios Anteriores Resultado del Ejercicio.

INGRESOS Ventas Productos financieros Otros productos

EGRESOS Costo de Ventas Gastos de Venta Gastos de Administración Gastos Financieros Otros gastos Provisión para el pago del ISR Provisión para el pago de PTU

Ejemplo de un Estado de Resultados

Compañía “El Ejemplo, S.A.” Estado de Resultados del 1° de enero al 31 de diciembre de 200X

Ventas $ 300,000
Costo de Ventas (120,000) Utilidad Bruta $ 180,000

Gastos Generales:
Gastos de Venta $ (50,000)
Gastos de Administración (60,000) (110,000)

Otros Ingresos y Gastos:
Otros Gastos $ (1,000)
Otros Productos 3,000
Provisión de Part. de Utilidades a los trabajadores (3,600) (1,600)

Resultado Integral de Financiamiento:
Gastos Financieros $ (22,000)
Productos Financieros 15,000 (7,000) Utilidad antes de impuestos $ 61,400

Provisión impuesto sobre la Renta (ISR) y/o IMPAC ( 12,280) $ 49,120

Firma Elaboró Firma Revisó

Ejemplo de un Balance General en forma de cuenta

Compañía “El Ejemplo, S.A.” Balance General al 31 de diciembre de 200X

ACTIVO PASIVO
Circulante: A Corto Plazo:
Bancos $ 20,000 Proveedores $ 30,000
Clientes 22,000 Acreedores diversos 25,000
Deudores diversos 5,000 Impuestos por pagar 12,280
Almacén 20,000 $ 67,000 PTU por pagar 3,600 $ 70,880 A Largo Plazo: Documentos por pagar $ 15,000
Fijo: Hipotecas por pagar 10,000 $ 25,000
Terreno $ 30,000 Suma el Pasivo $ 95,880
Edificio 70,000
Mobiliario y equipo 40,000 $140,000 CAPITAL CONTABLE Capital Social $ 80,000
Diferido: Resultado del ejercicio 49,120
Gastos de organiza- Suma el Capital ción $ 3,000 Contable 129,120
Patentes y marcas 15,000 18,000 Suma el Activo $225,000Suma el Pasivo+Capital Contable$225,000

Firma Elaboró Firma Revisó

Ejemplo de un Balance General en forma de reporte

Compañía “El Ejemplo, S.A.” Balance General al 31 de diciembre de 200X

ACTIVO
Circulante:
Bancos $ 20,000
Clientes 22,000
Deudores diversos 5,000
Almacén 20,000 $ 67,000

Fijo:
Terreno $ 30,000
Edificio 70,000
Mobiliario y equipo 40,000 140,000

Diferido:
Gastos de Organización $ 3,000
Patentes y marcas 15,000 18,000 Suma el Activo $ 225,000

PASIVO
A Corto Plazo:
Proveedores $ 30,000
Acreedores diversos 25,000
Impuestos por pagar 12,280
PTU por pagar 3,600 $ 70,880
A Largo Plazo:
Documentos por pagar $ 15,000
Hipotecas por pagar 10,000 25,000 Suma el Pasivo 95,880

CAPITAL CONTABLE
Capital Social $ 80,000
Resultado del ejercicio 49,120 $ 129,120 Suma el Capital Contable $ 129,120

Firma Elaboró Firma Revisó

ESTADOS FINANCIEROS

Ejercicio 1
La compañía “El Primero, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de marzo de 200X con los que se pide elaborar el Estado de Resultados y el Balance General. La compañía inició operaciones el 1° de enero del mismo año.
| CUENTA | SALDO |
|Bancos |$ 300 |
|Edificio | 1,300 |
|Depósitos en garantía | 15 |
|Gastos de administración | 95 |
|Clientes | 50 |
|Gastos de organización | 70 |
|Costo de ventas | 320 |
|Otros productos | 15 |
|Proveedores | 140 |
|Gastos financieros | 20 |
|Terreno | 250 |
|Gastos de venta | 110 |
|Mobiliario y equipo de oficina | 470 |
|Otros gastos | 10 |
|Ventas | 900 |
|Capital social | 2,000 |
|Productos financieros | 5 |
|Almacén | 120 |
|Acreedores diversos | 90 |
|Funcionarios y empleados | 20 |

Ejercicio 2
La compañía “El Segundo, S.A.” presenta los siguientes saldos al 30 de abril de 200X con los que se pide elaborar Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera. La empresa inició operaciones el 1° de marzo del mismo año.
| CUENTA | SALDO |
|Otros productos |$ 10 |
|Almacén | 390 |
|Proveedores | 75 |
|Gastos de venta | 130 |
|Bancos | 150 |
|Equipo de cómputo | 110 |
|Ventas | 1,020 |
|Otros gastos | 15 |
|Gastos de instalación | 60 |
|Gastos de administración | 165 |
|Documentos por cobrar | 40 |
|Costo de ventas | 410 |
|Mobiliario y equipo de oficina | 230 |
|Productos financieros | 40 |
|Capital social | 725 |

| CUENTA | SALDO |
|Acreedores diversos |$ 230 |
|Gastos financieros | 40 |
|Clientes | 60 |
|Depósitos en garantía | 20 |
|Inversiones en Valores | 280 |

Ejercicio 3
La compañía “El Tercero, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de agosto de 200X con los que se pide elaborar Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera. La empresa inició operaciones el 2 de mayo del mismo año.
| CUENTA | SALDO |
|Inversiones en Valores permanentes |$ 180 |
|Acreedores diversos | 80 |
|Costo de ventas | 450 |
|Documentos por cobrar | 65 |
|Gastos de organización | 40 |
|Hipotecas por pagar | 470 |
|Fondo Fijo de Caja | 10 |
|Equipo de transporte | 150 |
|Capital social | 1,500 |
|Almacén | 370 |
|Proveedores | 110 |
|Gastos de administración | 115 |
|Gastos de Instalación | 70 |
|Bancos | 350 |
|Ventas | 600 |
|Documentos por pagar | 230 |
|Gastos de venta | 150 |
|Mobiliario y equipo de oficina | 250 |
|Equipo de cómputo | 90 |
|Edificio | 700 |

Ejercicio 4
La compañía “El Cuarto, S.A.” presenta los siguientes saldos al 30 de junio de 200X con los que se pide elaborar Estados de Resultados y Balance General. La empresa inició operaciones el 1° de enero del mismo año.
| CUENTA | SALDO |
|Fondo Fijo de caja |$ 5 |
|Mobiliario y equipo de oficina | 120 |
|Acreedores diversos | 130 |
|Costo de ventas | 510 |
|Bancos | 180 |
|Gastos de organización | 15 |
|Capital social | 600 |
|Productos financieros | 20 |

| CUENTA | SALDO |
|Inversiones en valores permanentes |$ 220 |
|Gastos de venta | 160 |
|Almacén | 270 |
|Ventas | 700 |
|Equipo de transporte | 70 |
|Gastos financieros | 50 |
|Documentos por pagar a largo plazo | 240 |
|Impuestos por pagar | 35 |
|Clientes | 40 |
|Proveedores | 65 |
|Gastos de administración | 140 |
|Deudores diversos | 10 |

Ejercicio 5
La compañía “El Quinto, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre de 200X. La empresa inició operaciones el 16 de julio del año anterior.
| CUENTA | SALDO |
|Otros productos |$ 10 |
|Gastos de venta | 180 |
|Hipotecas por pagar | 370 |
|Acreedores diversos | 210 |
|Gastos de organización | 20 |
|Edificio | 750 |
|Funcionarios y empleados | 60 |
|Fondo Fijo de caja | 10 |
|Costo de ventas | 530 |
|Cobros recibidos por anticipado | 15 |
|Depósitos en garantía | 15 |
|Mobiliario y equipo de oficina | 120 |
|Documentos por cobrar | 95 |
|Productos financieros | 50 |
|Capital social | 1,100 |
|Inversiones en valores permanentes | 75 |
|Terreno | 150 |
|Inversiones en valores temporales | 180 |
|Ventas | 1,200 |
|Proveedores | 140 |
|Pagos anticipados | 30 |
|Otros gastos | 15 |
|Impuestos por pagar | 25 |
|Maquinaria y equipo | 210 |
|Gastos financieros | 30 |
|Gastos de instalación | 45 |
|Clientes | 70 |
|Documentos por pagar | 95 |
|Bancos | 360 |

| CUENTA | SALDO |
|Equipo de transporte |$ 130 |
|Documentos por pagar a largo plazo | 215 |
|Resultado de ejercicios anteriores | 60 |
|Deudores diversos | 5 |
|Equipo de cómputo | 90 |
|Almacén | 180 |
|Gastos de administración | 140 |

TEMA 3
LA CUENTA

3.1 Concepto
La cuenta es la unidad básica de registro de la contabilidad. Controla en forma ordenada y clasificada las operaciones contables y se representa por una “T”, conocida como esquema de mayor. Se necesita una cuenta para cada renglón del Balance y del Estado de Resultados.
La cuenta debe tener nombre, que exprese en forma clara el contenido de la misma y dos columnas, para registrar las operaciones, ya sea del lado izquierdo o del lado derecho.

3.2 “Debe” y “Haber”
Al lado izquierdo de la cuenta se le llama debe y al lado derecho se le llama haber. Cualquier registro que se realiza en el lado del debe se llama cargo o débito y si el registro se hace del lado del haber se llama abono o crédito.

3.3 Movimientos y saldos
A la suma de todos los cargos en una cuenta se le llama movimiento deudor y a la suma de todos los abonos movimiento acreedor.
La diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor es lo que se denomina saldo. Si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor existe un saldo deudor y si por el contrario, el movimiento acreedor es mayor que el movimiento deudor existe un saldo acreedor. Se dice que una cuenta esta saldada cuando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor y por lo tanto el saldo de la cuenta es cero.

Nombre de la cuenta Lado DEBE HABER

Registro Cargo Abono Cargo Abono

Suma Movimiento deudor Movimiento Acreedor

Diferencia Saldo deudor Saldo Acreedor

La naturaleza de la cuenta es de que lado tiene generalmente el saldo una cuenta. Las cuentas de naturaleza deudora son aquellas que generalmente tienen su saldo en el lado del debe, por lo que aumentan con un cargo y disminuyen con un abono y las cuentas de naturaleza acreedora son aquellas que generalmente tienen su saldo en el lado del haber, por lo que aumentan con un abono y disminuyen con un cargo.

Para determinar la naturaleza de las cuentas despejaremos la ecuación básica de la contabilidad, la cual es:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE
ACTIVO = PASIVO + (Capital Social +/- Resultado del ejercicio)
ACTIVO = PASIVO + (Capital Social + (Ingresos – Egresos))
ACTIVO = PASIVO + Capital Social + Ingresos – Egresos
ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + CAPITAL SOCIAL + INGRESOS

Las cuentas de Activo y Egresos, las cuales quedaron del lado izquierdo de la ecuación, son cuentas de naturaleza deudora y las cuentas de Pasivo, Capital Social e Ingresos, las cuales quedaron del lado derecho de la cuenta, son de naturaleza acreedora.

3.4 Teoría de la Partida Doble
Se basa en la ley de la causalidad y es que “A todo cargo o suma de cargos, corresponde un abono o suma de abonos por la misma cantidad”. Esto permite que se mantenga la igualdad de la ecuación contable, ya que al registrar cualquier operaciones, siempre se registra el origen y la aplicación de los recursos.
Las reglas de la partida doble son: 1) A un aumento de activo corresponde, una disminución del activo, un aumento del pasivo, un aumento del capital, un aumento de los ingresos, una disminución de los egresos o una combinación de éstos. 2) A una disminución de activo corresponde, un aumento del activo, una disminución del pasivo, una disminución del capital, una disminución de los ingresos, un aumento de los egresos o una combinación de éstos. 3) A un aumento del pasivo corresponde, un aumento del activo, una disminución del pasivo, una disminución del capital, una disminución de los ingresos, un aumento en los egresos o una combinación de éstos. 4) A una disminución del pasivo corresponde, una disminución del activo, un aumento del pasivo, un aumento del capital, un aumento de los ingresos, una disminución de los egresos o una combinación de éstos. 5) A un aumento de capital corresponde, un aumento del activo, una disminución del pasivo, una disminución del capital, una disminución de los ingresos, un aumento de los egresos o una combinación de éstos. 6) A una disminución del capital corresponde, una disminución del activo, un aumento del pasivo, un aumento del capital, un aumento de los ingresos, una disminución de los egresos o una combinación de éstos. 7) A un aumento de los ingresos corresponde, un aumento en el activo, una disminución en el pasivo, una disminución en el capital, una disminución en los ingresos, un aumento en los egresos o una combinación de éstos. 8) A una disminución de los ingresos corresponde, una disminución del activo, un aumento en el pasivo, un aumento en el capital, un aumento en los ingresos, una disminución en los egresos o una combinación de éstos. 9) A un aumento en los egresos corresponde, una disminución del activo, un aumento en el pasivo, un aumento en el capital, un aumento en los ingresos, una disminución en los egresos o una combinación de éstos. 10) A una disminución de los egresos corresponde, un aumento en el activo, una disminución en el pasivo, una disminución en el capital, una disminución en los ingresos, un aumento en los egresos o una combinación de éstos.

Si de acuerdo a su naturaleza las cuentas de activo y de egresos aumentan del lado del debe y las cuentas de pasivo, capital e ingresos aumentan del lado del haber y que de acuerdo a la Teoría de la Partida Doble a todo cargo corresponde un abono, entonces podemos resumir las reglas de la partida doble de la siguiente forma:

CUENTAS + ACTIVO ACTIVO -

- PASIVO PASIVO +

- CAPITAL CAPITAL +

- INGRESOS INGRESOS +

+ EGRESOS EGRESOS -

Siempre que suceda un movimiento en el lado izquierdo de la cuenta, tiene que haber uno o varios movimientos en el lado izquierdo y viceversa.

EJERCICIOS
LA CUENTA

Ejercicio 6
De las siguientes cuentas que se presentan en el listado, anota en la columna de clasificación: “AC” si son de Activo Circulante, “AF” si son de Activo Fijo, “AD” si son de Activo Diferido, “OA” si son de Otros Activos, “PCP” si son de Pasivo a Corto Plazo, “PLP” si son de Pasivo a Largo Plazo, “CC” si son de Capital Contable, “E” si son de Egresos, “I” si son de Ingresos. También deberá anotar en la columna de naturaleza: “D” si es de Naturaleza deudora y una “A” si es de Naturaleza acreedora.

|Nombre de la cuenta |Clasificación |Naturaleza |
|Hipotecas por pagar | | |
|Inversiones en valores permanentes | | |
|Capital Social | | |
|Pagos por anticipado | | |
|Terreno | | |
|Acreedores diversos | | |
|Gastos de organización | | |
|Gastos de venta | | |
|Otros productos | | |
|Funcionarios y empleados | | |
|Otros gastos | | |
|Bancos | | |
|Proveedores | | |
|Ventas | | |
|Deudores diversos | | |
|Productos financieros | | |
|Gastos de Instalación | | |
|Depósitos en garantía | | |
|Resultado del ejercicio | | |
|Impuestos por pagar | | |

Ejercicio 7
Marque con una cruz (X) en el recuadro que corresponde.
|Concepto |Cargar |Abonar |
|Para incrementar la cuenta de Bancos | | |
|Para incrementar la cuenta de Otros Gastos | | |
|Para disminuir el saldo de Proveedores | | |
|Para disminuir la cuenta de Costo de Ventas | | |
|Para cancelar el saldo de Gastos de Venta | | |
|Para aumentar la cuenta de Almacén | | |
|Para saldar la cuenta de Acreedores Diversos | | |
|Para disminuir la cuenta de Depósitos en Garantía | | |
|Para aumentar la cuenta de Documentos por Pagar | | |
|Para incrementar la cuenta de Ventas | | |

TEMA 4
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES DE UNA ENTIDAD

4.1 Objetivo
El objetivo principal de la contabilidad es el registro de las operaciones para facilitar la toma de decisiones.
Un asiento es el registro de una operación. Este registro se lleva a cabo en libros de contabilidad: Libro diario y libro mayor.

4.2 Registro en libros
Libro diario.- se registran las operaciones en orden cronológico. Primero se anotan los cargos y después los abonos y las sumas de cargos y abonos deben ser iguales. Se debe poner la fecha, el número de folio del libro mayor, cuentas de cargo y abono, número de la operación y al final una explicación breve de la misma.
Ejemplo:
|Fecha |Concepto |Parcial |Debe |Haber |
| | - 1 - | |$ |$ |
|02/01 |Bancos | | 500 | |
| | Capital Social | | | 500 |
| | Aportación de los socios | | | |
| | - 2 - | | | |
| |Almacén | | 100 | |
| | Bancos | | | 100 |
| |Compra de mercancía | | | |

Libro mayor.- en el se concentran los movimientos que tuvieron las cuentas, con lo cual podemos conocer el saldo de las mismas. Se utilizan dos páginas para el registro de las operaciones en cada cuenta. La página de la izquierda es el lado del Debe y la de la derecha es el lado del Haber.
Ejemplo:

Bancos Capital Social 1) 500 100 (2 500 (1

Almacén 2) 100

Pólizas.- es otro método de registro que consiste en emplear un documento individual para registrar cada operación, el registro es como en el libro diario, pero en lugar de hacerlo en un solo libro, se hace en hojas separadas. A estas hojas se les anexan los documentos o comprobantes que respaldan las operaciones registradas. Se utiliza un tipo de póliza para cada operación y son:
Pólizas de ingreso, para entradas de efectivo; pólizas de egreso, para salidas de efectivo y pólizas de diario, para operaciones en las que no hay ni entrada ni salida de efectivo.

Balanza de Comprobación.- después de determinar los saldos de las cuentas y antes de elaborar los estados financieros, se debe elaborar la Balanza de Comprobación. Contiene todas las cuentas del libro mayor y nos permite verificar que se ha cumplido con la partida doble, lo cual quiere decir que realizamos cargos y abonos por las mismas cantidades. Su encabezado es igual que el de los estados financieros: nombre de la empresa, balanza de comprobación y fecha.

Ejercicios
Registro de Operaciones

Ejercicio 8
Registra las operaciones en libro diario y esquemas de mayor.

Enero
1. Día 1 Se constituye una empresa denominada “El Principio, S.A.” aportando los socios $ 600,000.
2. Día 5 Se pagan $ 3,000 al notario por gastos de escrituración.
3. Día 10 Se compra un edificio con valor de $ 100,000 y mobiliario y equipo de oficina por $ 20,000 y se paga en efectivo.
4. Día 12 Se compran alfombras y cortinas por $ 10,000 las cuales quedamos a deber.
5. Día 18 Se compra mercancía por $ 10,000 a crédito.
6. Día 22 Se da un donativo a la Cruz Roja Mexicana por $ 500.
7. Día 25 Se pagan los sueldos del mes $ 2,000 del departamento de ventas y $ 1,500 del departamento de administración.
8. Día 28 Se vende mercancía por $ 6,000 en efectivo. El costo de dicha mercancía es de $ 2,500.

Ejercicio 9
Registrar las operaciones en libro diario y esquemas de mayor.

Septiembre
1. Día 2 Se constituye la empresa “Paso a Paso, S.A.” y los socios aportan $ 400,000 en efectivo y un edificio con valor de $ 900,000.
2. Día 4 Se paga al notario $ 2,000 por concepto de gastos de constitución de la empresa.
3. Día 7 Se compra mobiliario para las oficinas por $ 5,000 liquidando la mitad en efectivo y la mitad a crédito.
4. Día 9 Se compra una camioneta en $ 30,000 y se paga 20% en efectivo y por el resto se firma un documento a seis meses.
5. Día 11 Se instalan alfombras y cortinas para el edificio por $ 3,200 de las cuales pagamos la mitad en efectivo y la mitad a crédito.
6. Día 14 Se realiza un donativo a “Niños de la Calle, A.C.” por $ 300 en efectivo.
7. Día 18 Se compra mercancía por $ 20,000 y se paga 40% en efectivo y 60% se queda a deber.
8. Día 22 Se pagan los sueldos del mes $ 4,000 del departamento de ventas y $ 3,300 del departamento de administración.
9. Día 25 Le pagan al proveedor $ 6,000 a cuenta de su deuda. 10. Día 30 Se vende mercancía por $ 25,000 y se cobra la mitad en efectivo y la otra mitad a crédito. El costo de dicha mercancía es de $ 9,000.

Ejercicio 10
Registrar las operaciones en esquemas de mayor, elaborar balanza de comprobación , estado de resultados y estado de situación financiera. La empresa inició operaciones el 1° de enero de 200X.

La compañía “El Registro, S.A.” presenta los siguientes saldos al finalizar el mes de septiembre de 200X:
|CUENTA |SALDO |
|Bancos |$ 120,000 |
|Clientes | 12,000 |
|Almacén | 56,000 |
|Edificio | 800,000 |
|Mobiliario y equipo | 15,000 |
|Gastos de organización | 2,500 |
|Proveedores | 22,000 |
|Acreedores diversos | 4,500 |
|Capital social | 954,000 |
|Ventas | 110,000 |
|Costo de ventas | 60,000 |
|Gastos de venta | 13,000 |
|Gastos de administración | 11,000 |
|Gastos financieros | 1,200 |
|Productos financieros | 200 |

Octubre
1. Día 2 Compramos mercancía por $ 10,200 y pagamos el 30% en efectivo y por el resto firmamos un documento a tres meses.
2. Día 5 Un cliente nos paga $ 4,000 a cuenta de su adeudo.
3. Día 8 Vendemos mercancía por $ 15,000 en efectivo. El costo de la mercancía es de $ 7,200.
4. Día 10 Invertimos $ 32,000 en Cetes a 28 días.
5. Día 12 Se pagan $ 6,000 por el registro de la marca “Papita”.
6. Día 18 Damos un donativo al Teletón por $ 700.
7. Día 20 El gerente de ventas nos pide un préstamo por $ 1,800 y se lo damos.
8. Día 25 Se paga la nómina de la siguiente manera:
|Concepto |Depto. Ventas |Depto. Admón | Total |
|Sueldos |$ 10,500 |$ 11,000 |$ 21,500 |
|Horas extras | 1,500 | 2,000 | 3,500 |
|Total de percepciones | 12,000 | 13,000 | 25,000 |
|ISPT | 1,200 | 1,300 | 2,500 |
|IMSS | 800 | 1,200 | 2,000 |
|Total de retenciones | 2,000 | 2,500 | 4,500 |
|Neto | 10,000 | 10,500 | 20,500 |

Los impuestos a cargo del patrón son $ 3,000 del departamento de ventas y
$ 4,000 del departamento de administración
9. Día 27 Le pagamos al proveedor $ 8,000 a cuenta de nuestra deuda.
10. Día 30. La esposa del director pide un préstamo por $ 500.

Ejercicio 11
Registrar las operaciones en esquemas de mayor, elaborar balanza de comprobación, estado de resultados y estado de situación financiera. La empresa inició operaciones el 1° de enero del mismo año.

La compañía “No Me Ayudes, S.A.” presenta los siguientes saldos al terminar el mes de octubre de 200X:
|CUENTA |SALDO |
|Bancos |$ 230,000 |
|Clientes | 24,000 |
|Almacén | 160,000 |
|Edificio | 800,000 |
|Mobiliario y equipo de oficina | 18,000 |
|Gastos de Instalación | 3,000 |
|Proveedores | 84,800 |
|Acreedores diversos | 34,000 |
|Impuestos por pagar | 4,400 |
|Capital Social | 1,000,000 |
|Ventas | 210,000 |
|Costo de ventas | 70,000 |
|Gastos de venta | 18,000 |
|Gastos de Administración | 12,000 |
|Productos financieros | 1,800 |

Noviembre
1. Día 1 Se compran dos computadoras con valor de $ 15,000 cada una y se paga la mitad a crédito y por la otra mitad se firma un documento a dos meses.
2. Día 4 Compramos mercancía por $ 32,000 la cual quedamos a deber.
3. Día 6 Pagamos a un proveedor $ 22,000 a cuenta de lo que le debíamos.
4. Día 7 Vendemos mercancía por $ 45,000 y se cobra $ 15,000 en efectivo y el resto con un documento a tres meses. El costo de la mercancía es de $ 15,000.
5. Día 10 La secretaria del director pide un préstamo por $ 2,500 y se le otorga. Se le van a descontar $ 500 a partir de este mes por nómina.
6. Día 17 Se pagan los impuestos del mes anterior.
7. Día 20 Se realiza un depósito en garantía en la Compañía de Luz y Fuerza por $ 1,200.
8. Día 22 Se paga el recibo telefónico por $ 1,000 con un cheque (50% G.V. y 50% G.A.).
9. Día 26 Un cliente nos paga $ 8,000 a cuenta de lo que nos debe.

10. Día 30 Se paga la nómina del mes de la siguiente forma:

|Concepto |Depto. Ventas |Depto. Admón |Total |
|Sueldos |$ 13,000 |$ 12,100 |$ 25,100 |
|Horas extras | 1,200 | 2,400 | 3,600 |
|Prima vacacional | 100 | | 100 |
|Total de percepciones | 14,300 | 14,500 | 28,800 |
|ISPT | 2,300 | 1,400 | 3,700 |
|IMSS | 600 | 300 | 900 |
|Préstamo | | 500 | 500 |
|Total de retenciones | 2,900 | 2,200 | 5,100 |
|Neto | 11,400 | 12,300 | 23,700 |

Los impuestos a cargo del patrón por concepto de la nómina son $ 4,100 del departamento de ventas y $ 3,600 del departamento de administración.

TEMA 5
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

5.1 Concepto
En muchos países se han promulgado leyes que obligan al comerciante a cobrar al consumidor un impuesto sobre ventas, cada vez que se realice una venta de algunos artículos determinados. El vendedor actúa como recaudador de impuestos, ya que éste envía a las oficinas gubernamentales correspondientes (En México es a través de los bancos) el importe del impuesto cobrado a los clientes.
En México este impuesto está reglamentado en la “Ley del Impuesto al Valor Agregado” (IVA) publicada por decreto del Congreso de los Estados Unidos Mexicanos en el año de 1978.
A continuación estudiaremos algunos artículos básicos de dicha ley.
Sujetos del Impuesto (Art. 1)
“Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I. Enajenen bienes II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal. IV. Importen bienes o servicios.
Tasa de Impuesto (Art. 1 y 2)
La tasa general del IVA que se aplica a los actos mencionados en el inciso anterior es del 15%.

5.2 Su registro contable.
La ley del “Impuestos al Valor Agregado”, establece básicamente que el impuesto se causará hasta que efectivamente se cobre al cliente, el precio o la contraprestación y en consecuencia también se podrá acreditar éste cuando el servicio o contraprestación sea efectivamente pagado a nuestro proveedor o acreedor.
A fin de poder llevar un adecuado control en el registro contable del IVA que nuestros proveedores o acreedores nos trasladaron en la factura, necesitamos llevar dos cuentas en el Activo Circulante: 1. IVA por acreditar pagado.- en esta cuenta se cargará el monto del IVA que nuestros proveedores o acreedores nos trasladaron en la factura por la compra de bienes o servicios, los cuales pagamos en efectivo. 2. IVA por acreditar No pagado.- en esta cuenta se cargará el monto del IVA que nuestros proveedores o acreedores nos trasladaron en la factura por la compra de bienes o servicios, los cuales quedamos a deber.

Cuando se realice en efectivo un pago total o parcial a cuenta de nuestro adeudo, deberá traspasarse el IVA de la cuenta de IVA por acreditar No pagado a la cuenta de IVA por acreditar Pagado. Para esto, deberá dividirse el importe pagado entre 1.15 y el resultado deberá multiplicarse por 15% y el resultado será el monto del IVA que tiene que ser traspasado de una cuenta a otra.
También necesitamos llevar dos cuentas para registrar el IVA que trasladamos a nuestros clientes, las cuales corresponden al Pasivo a Corto plazo y son: 1. IVA por pagar cobrado.- en esta cuenta se abonará el monto del IVA que trasladamos a nuestros clientes en la factura por la venta de bienes o servicios, la cual nos pagaron en efectivo. 2. IVA por pagar No cobrado.- en esta cuenta se abonará el monto del IVA que trasladamos a nuestros clientes en la factura por la venta de bienes o servicios, la cual nos quedaron a deber.

Cuando percibamos en efectivo un cobro parcial o total del adeudo de nuestros clientes, deberá traspasarse el IVA de la cuenta de IVA por pagar No cobrado a la cuenta de IVA por pagar cobrado. Para esto, deberá dividirse el importe cobrado entre 1.15 y el resultado deberá multiplicarse por 15% y el resultado será el monto del IVA que tiene que ser traspasado de una cuenta a otra.

Ejemplos:

Ejemplo 1. Una venta al contado
Vendemos en efectivo la cantidad de $ 10,000 más IVA.
|Fecha |
|Concepto |
|Parcial |
|Debe |
|Haber |
| |
|01/02 |
|- 1 - |
| |
|$ |
|$ |
| |
| |
|Bancos |
| |
|11,500 |
| |
| |
| |
|Ventas |
| |
| |
|10,000 |
| |
| |
|IVA por pagar cobrado |
| |
| |
|1,500 |
| |

Ejemplo 2. Una venta a crédito.
Vendemos a crédito la cantidad de $ 20,000 más IVA.
|Fecha |
|Concepto |
|Parcial |
|Debe |
|Haber |
| |
|02/02 |
|- 2 - |
| |
|$ |
|$ |
| |
| |
|Clientes |
| |
|23,000 |
| |
| |
| |
|Ventas |
| |
| |
|20,000 |
| |
| |
|IVA por pagar No cobrado |
| |
| |
|3,000 |
| |

Ejemplo 3. Una venta una parte en efectivo y otra a crédito.
Vendemos la cantidad de $ 30,000 más IVA. La operación se realizó 60% en efectivo y 40% a crédito.
|Fecha |
|Concepto |
|Parcial |
|Debe |
|Haber |
| |
|03/02 |
|- 3 - |
| |
|$ |
|$ |
| |
| |
|Bancos |
| |
|20,700 |
| |
| |
| |
|Clientes |
| |
|13,800 |
| |
| |
| |
|Ventas |
| |
| |
|30,000 |
| |
| |
|IVA por pagar cobrado |
| |
| |
|2,700 |
| |
| |
|IVA por pagar No cobrado |
| |
| |
|1,800 |
| |

Cálculo del IVA de la operación:
IVA por pagar cobrado = ( (30,000 x .60) x .15 )
IVA por pagar No cobrado= ( (30,000 x .40) x .15 ).

Ejemplo 4. Pago de uno de nuestros clientes a cuenta de su adeudo.
El cliente de la venta anterior (ejemplo3) nos paga en efectivo $ 4,600 a cuenta de lo que nos debía.
|Fecha |
|Concepto |
|Parcial |
|Debe |
|Haber |
| |
|04/02 |
|- 4 - |
| |
|$ |
|$ |
| |
| |
|Bancos |
| |
|4,600 |
| |
| |
| |
|Clientes |
| |
| |
|4,600 |
| |
| |
|- 4a - |
| |
| |
| |
| |
| |
|IVA por pagar No cobrado |
| |
|600 |
| |
| |
| |
|IVA por pagar cobrado |
| |
| |
|600 |
| |

Cálculo del IVA traspasado de la cuenta de IVA por pagar No cobrado a la cuenta de IVA por pagar cobrado:
( (4,600/1.15) x .15 ) = 600

Ejemplo 5. Una compra de mercancía en efectivo.
Compramos mercancía de contado por $ 8,000 más IVA.
|Fecha |Concepto |Parcial |Debe |Haber |
|05/02 | - 5 - | |$ |$ |
| |Almacén | | 8,000 | |
| |IVA por acreditar pagado | | 1,200 | |
| | Bancos | | | 9,200 |

Ejemplo 6. Una compra de mercancía a crédito.
Compramos mercancía a crédito por $ 5,000 más IVA.
|Fecha |Concepto |Parcial |Debe |Haber |
|06/02 | - 6 - | |$ |$ |
| |Almacén | | 5,000 | |
| |IVA por acreditar No pagado | | 750 | |
| | Bancos | | | 5,750 |

Ejemplo 7. Una compra de mercancía pagando una parte en efectivo y otra a crédito.
Compramos mercancía por $ 4,000 más IVA. La operación se realizó 40% en efectivo y 60% a crédito.
|Fecha |Concepto |Parcial |Debe |Haber |
|07/02 | - 7 - | |$ |$ |
| |Almacén | | 4,000 | |
| |IVA por acreditar pagado | | 240 | |
| |IVA por acreditar No pagado | | 360 | |
| | Bancos | | | 1,840 |
| | Proveedores | | | 2,760 |

Cálculo del IVA de la operación anterior:
IVA por acreditar pagado = ( (4,000 x .40) x .15 )
IVA por acreditar No pagado = ( (4,000 x .60) x .15 )

Ejemplo 8. Pago a uno de nuestros proveedores a cuenta de nuestro adeudo.
Le pagamos al proveedor de la compra anterior (ejemplo 7) $ 575 a cuenta de nuestro adeudo.
|Fecha |Concepto |Parcial |Debe |Haber |
|08/02 | - 8 - | |$ |$ |
| |Proveedores | | 575 | |
| | Bancos | | | 575 |
| | - 8a - | | | |
| |IVA por acreditar pagado | | 75 | |
| | IVA por acreditar No Pag. | | | 75 |

Cálculo del IVA traspasado de la cuenta de IVA por acreditar No pagado a la cuenta de IVA por acreditar pagado:
( ( 575/ 1.15 ) x .15 ) = 75

5.3 Ajuste mensual de las cuentas de IVA.
Al final de cada mes se debe hacer una compensación entre la cuenta de IVA por acreditar pagado y la cuenta de IVA por pagar cobrado, con el fin de que sólo quede una de estas dos cuentas. El primer paso es obtener el saldo de cada una de ellas. Una vez que obtuvimos el saldo vamos a traspasar el saldo de la cuenta que sea menor a la cuenta que tiene un saldo mayor. Si el resultado es que queda un saldo en la cuenta de IVA por pagar cobrado esta cantidad tendrá que ser pagada a más tardar el día 17 del mes siguiente, si por el contrario, el saldo queda en la cuenta de IVA por acreditar pagado, dicho impuesto a favor podremos utilizarlo en los meses siguientes.

Ejemplo 9. Ajuste del IVA.
Con los datos de los ejemplos anteriores tendríamos:
[pic]

|Fecha |Concepto |Parcial |Debe |Haber |
|28/02 | - 9 - | |$ |$ |
| |IVA por pagar cobrado | | 1,515 | |
| | IVA por acreditar pagado | | | 1,515 |

Ejercicios
Impuestos al Valor Agregado (IVA)

Ejercicio 12
Registrar las siguientes operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor.
Septiembre
1. Día 1 Se constituye la sociedad “El Primer Paso, S.A.” y los socios aportan los siguientes bienes: Efectivo $ 600,000 Terreno 150,000 Mobiliario y equipo 80,000 Equipo de transporte 390,000
2. Día 2 Se paga en efectivo $ 5,300 más IVA por concepto de honorarios al notario.
3. Día 4 Se realiza un donativo a la “Cruz Roja Mexicana” por $ 1,200 en efectivo.
4. Día 7 Compramos mercancía por un monto de $ 250,000 más IVA. La operación se realizó de la siguiente forma: Efectivo 30% Con un documento a un mes 40% El resto a crédito.
5. Día 15 Vendemos mercancía por $ 500,000 más IVA. El costo de dicha mercancía es de $ 140,000. La operación se realizó de la siguiente manera: Efectivo 40% A crédito 60%
6. Día 24 El cliente del día 15 nos paga lo que nos quedó a deber.
7. Día 30 Ajustar las cuentas de IVA.

Octubre
8. Día 4 Pagamos en efectivo al proveedor $ 39,100.
9. Día 7 Pagamos el documento que vence el día de hoy. 10. Día 17 Se paga el IVA correspondiente al mes inmediato anterior. 11. Día 25 Se vende material de desperdicio en $ 700 en efectivo. 12. Día 30 Se pagan los sueldos del mes $ 48,000 del departamento de ventas y $ 53,000 del departamento de administración y se les retienen impuestos por $ 5,000.
13. Día 31 Ajustar las cuentas de IVA.

Ejercicio 13
Registrar las siguientes operaciones en asientos de diario y en esquemas de mayor.
Marzo
1. Día 1 Se constituye la compañía “El Agregado, S.A.” y los socios aportan $ 800,000 en efectivo, $ 500,000 en equipo de transporte y $ 200,000 en mercancía.
2. Día 3 Compramos mercancía por $ 200,000 más IVA, que se paga el 50% con un cheque y el resto a crédito comercial.
3. Día 3 Se renta una bodega para almacenar la mercancía, la cuál renta $ 20,000 más IVA mensuales. Nos piden un mes de renta y un mes de depósito.
4. Día 5. Vendemos mercancía por $ 300,000 más IVA y nos firman un documento a un mes. El costo de la mercancía es de $ 150,000.
5. Día 8. Se pide un préstamo al banco por $ 1,000,000, el cuál se tiene que pagar dentro de 2 años.
6. Día 10 Se compra papelería por $ 4,000 en efectivo (60% G.A. y 40% G.V.).
7. Día 12 Compramos mercancía con valor de $ 400,000 más IVA, pagamos la mitad con un cheque y el resto con un documento a 60 días.
8. Día 14 Se contrata un seguro para el equipo de transporte con cobertura por un año, se paga una prima de $ 30,000 más IVA con un cheque.
9. Día 17 Vendemos mercancía en $ 600,000 más IVA y cobramos 60% en efectivo y 40% a crédito. El costo es de $ 380,000.
10. Día 20 Préstamos a uno de nuestros empleados $ 10,000. Se le descontarán $ 1,000 a partir de este mes por nómina.
11. Día 20 Se cobra el documento de la venta de la operación 4.
12. Día 23 Pagamos al proveedor de la compra de la operación 2 el importe de nuestro adeudo.
13. Día 25 Pagamos el recibo del teléfono del departamento de ventas por $ 2,000 más IVA.
14. Día 31 Se paga la nómina del mes de la siguiente forma:

|Concepto |Depto, Ventas |Depto. Admón |Total |
|Sueldos |$ 60,000 | $ 50,000 |$ 110,000 |
|ISR | 12,000 | 10,000 | 22,000 |
|IMSS | 8,000 | 5,000 | 13,000 |
|Préstamo | | 1,000 | 1,000 |
|Neto |$ 40,000 |$ 34,000 |$ 74,000 |

15. Día 31 Fin de mes. Ajustar las cuentas de IVA.

Ejercicio 14
Registrar las operaciones en esquemas de mayor, elaborar balanza de comprobación, estado de resultados y balance general. La empresa inició operaciones el 1° de enero de 200X.

La compañía “Telas y Telas, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de marzo de 200X:
|CUENTA |SALDO |
|Almacén |$ 840,000 |
|Resultado de ejercicios anteriores | (20,000) |
|Ventas | 580,000 |
|IVA por pagar No cobrado | 16,000 |
|Seguros pagados por anticipado | 22,000 |
|Productos financieros | 10,000 |
|Otros productos | 8,000 |
|Gastos de venta | 186,000 |
|Costo de ventas | 320,000 |
|Funcionarios y empleados | 25,000 |
|Bancos | 915,000 |
|IVA por pagar cobrado | 18,000 |
|Proveedores | 260,000 |
|IVA por acreditar No pagado | 34,000 |
|Clientes | 530,000 |
|Capital social | 2,000,000 |

Abril
1. Día 2 Se vendió mercancía por $ 200,000 más IVA y nos pagaron 80% al contado y por el resto les otorgamos crédito comercial a 30 días. El costo de la mercancía es de $ 120,000.
2. Día 3 Compraron una camioneta para reparto en $ 250,000 más IVA y dieron el 40% de enganche y por el resto firmaron un documento a un año.
3. Día 4 Un trabajador les paga $ 5,000 que le habían prestado.
4. Día 6 Pagan con un cheque un anuncio publicitario en el periódico por $ 10,000 más IVA.
5. Día 8 Compran mercancía a crédito por $ 300,000 más IVA.
6. Día 9 La tela que compraron el día anterior llego una parte en mal estado y devuelven $ 100,000 de la misma.
7. Día 12 Invierten en Cetes $ 250,000.
8. Día 15 Venden $ 400,000 más IVA y cobran la mitad en efectivo y el resto a crédito. El costo de la mercancía es de $ 240,000.
9. Día 16 El cliente de la venta anterior les regresa $ 120,000 más IVA en mercancía por no ser lo requerido en el pedido y se lo abonan en su cuenta. El costo de dicha mercancía es de $ 60,000. 10. Día 17 Se pagan los impuestos del mes anterior. 11. Día 20 Pagan la renta del mes por $ 30,000 más IVA ( 70% G.A. y 30% G.V.) 12. Día 22 Compran un terreno en $ 500,000 y pagan el 40% de contado y por el resto les otorgan un crédito hipotecario a 10 años. 13. Día 24 Venden mercancía a crédito por $ 500,000 más IVA. El costo de la misma es de $ 300,000. 14. Día 27 El cliente de la venta anterior les paga la mitad de su adeudo. 15. Día 30 Se paga la nómina del mes de la siguiente forma:
|CONCEPTO |DEPTO. VENTAS |DEPTO. ADMÓN |TOTAL |
|Sueldos |$ 40,000 |$ 52,000 |$ 92,000 |
|Horas extras | 5,000 | | 5,000 |
|Total de percepciones | 45,000 | 52,000 | 97,000 |
|ISR | 9,000 | 10,400 | 19,400 |
|IMSS | 6,000 | 7,600 | 13,600 |
|Total retenciones | 15,000 | 18,000 | 33,000 |
|Neto | 30,000 | 34,000 | 64,000 |

16. Día 30 Fin de mes. Ajustar las cuentas de IVA.

Ejercicio 15
Registrar las siguientes operaciones en esquemas de mayor, elaborar balanza de comprobación, estado de resultados y balance general. La empresa inició operaciones el 1° de enero de 200X.

La compañía “El Buen Paso, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de mayo de 200X:
|CUENTA |SALDO |
|Gastos de venta |$ 225,000 |
|Almacén | 675,000 |
|Capital social | 900,000 |
|Ventas | 3,800,000 |
|Impuestos por pagar | 17,700 |
|Depósitos en garantía | 75,000 |
|Deudores diversos | 69,000 |
|Gastos de instalación | 110,000 |
|Bancos | 873,000 |
|IVA por acreditar pagado | 30,000 |
|Resultado de ejercicios anteriores | 51,000 |
|IVA por pagar No cobrado | 68,000 |
|Costo de ventas | 2,040,000 |
|Gastos de administración | 892,000 |
|Proveedores | 420,000 |
|Gastos financieros | 45,200 |
|Documentos por pagar | 160,000 |
|Otros productos | 7,500 |
|Clientes | 390,000 |

Junio
1. Día 1 Compran equipo de cómputo por $ 60,000 más IVA y pagan la mitad con un cheque y el resto a crédito.
2. Día 6 Venden mercancía en $ 180,000 más IVA y cobran la mitad en efectivo y la otra mitad con un documento a tres meses. El costo de la mercancía es de $ 90,000.
3. Día 7 El cliente de la venta anterior les regresa el 20% de la mercancía por no ser lo requerido en el pedido, la devolución la realizan en efectivo. El costo de dicha mercancía es de $ 18,000.
4. Día 10 Venden al contado mercancía por $ 600,000 más IVA. El costo de la mercancía es de $ 300,000.
5. Día 17 Pagan los impuestos correspondientes al mes anterior.
6. Día 22 Compran mercancía por $ 280,000 más IVA a crédito.
7. Día 25 Pagan el recibo del teléfono por $ 6,000 más IVA (60% G.V. y 40% G.A.).
8. Día 28 Pagan la renta del mes por $ 40,000 más IVA (60% G.V y 40% G.A.)
9. Día 30 Pagan la nómina del mes $ 80,000 del departamento de ventas, $ 70,000 del departamento de administración y les retinen impuestos por $ $ 40,000. 10. Día 30 Fin de mes.

Julio 11. Día 2 Se paga el adeudo que se tiene por las computadoras adquiridas en la operación 1. 12. Día 12 Compran mercancía por $ 100,000 más IVA y pagan la mitad en efectivo y la mitad a crédito. 13. Día 16 De la mercancía que compraron en la operación anterior regresan la mitad por estar dañada y les acreditan el importe en su cuenta. 14. Día 17 Pagan los impuestos correspondientes al mes anterior. 15. Día 31 Pagan la nómina del mes de la misma forma que el mes anterior. 16. Día 31 Fin de mes.

Ejercicio 17
Repaso
Parte I
Registra las siguientes operaciones en asientos de diario o esquemas de mayor.
1. Día 1 Se constituye la sociedad “El Repaso 1, S.A.” y los socios aportan los siguientes bienes: Efectivo $ 800,000 Terreno 350,000 Mobiliario y equipo 180,000 Equipo de transporte 290,000
2. Día 2 Se paga en efectivo $ 5,000 más IVA por concepto de honorarios al notario.
3. Día 4 Se realiza un donativo a la “Cruz Roja Mexicana” por $ 1,500 en efectivo.
4. Día 7 Compramos mercancía por un monto de $ 350,000 más IVA. La operación se realizó de la siguiente forma: Efectivo 30% Con un documento a un mes 40% El resto a crédito.
5. Día 8 Se renta una bodega para almacenar la mercancía, la cuál renta $ 10,000 más IVA mensuales. Nos piden un mes de renta y un mes de depósito.

6. Día 9 Se pide un préstamo al banco por $ 500,000, el cuál se tiene que pagar dentro de 2 años.
7. Día 10 Se contrata un seguro para el equipo de transporte con cobertura por un año, se paga una prima de $ 30,000 más IVA con un cheque.
8. Día 15 Vendemos mercancía por $ 600,000 más IVA. El costo de dicha mercancía es de $ 250,000. La operación se realizó de la siguiente manera: Efectivo 40% A crédito 60% 9. Día 16 Préstamos a uno de nuestros empleados $ 5,000. Se le descontarán $ 1,000 a partir de este mes por nómina.
10. Día 17 Compran mercancía a crédito por $ 200,000 más IVA.
11. Día 18 De la mercancía que compraron el día anterior llegó una parte en mal estado y devuelven $ 50,000 de la misma.
12. Día 20 Invierten en Cetes $ 100,000.
13. Día 24 El cliente del día 15 nos paga lo que nos quedó a deber.
14. Día 30 Se paga la nómina del mes de la siguiente manera:
|Concepto |Depto. Ventas |Depto. Admón |Total |
|Sueldos |$ 40,000 | $ 20,000 |$ 60,000 |
|ISR | 8,000 | 4,000 | 12,000 |
|IMSS | 4,000 | 2,000 | 6,000 |
|Préstamo | | 1,000 | 1,000 |
|Neto |$ 28,000 |$ 13,000 |$ 41,000 |

Los impuestos a cargo del patrón por concepto de la nómina son $ 7,000 del departamento de ventas y $ 4,000 del departamento de administración.

15. Día 30 Ajustar las cuentas de IVA.

Octubre 16. Día 4 Pagamos en efectivo al proveedor $ 39,100. 17. Día 6 Se compra papelería por $ 4,000 más IVA en efectivo (60% G.A. y 40% G.V.). 18. Día 7 Pagan con un cheque un anuncio publicitario en el periódico por $ 10,000 más IVA. 19. Día 7 Pagamos el documento que vence el día de hoy. (asiento 4) 20. Día 9 Venden mercancía en $ 130,000 más IVA y cobran la mitad en efectivo y la otra mitad con un documento a tres meses. El costo de la mercancía es de $ 70,000. 21. Día 10 El cliente de la venta anterior les regresa el 30% de la mercancía por no ser lo requerido en el pedido, la devolución la realizan en efectivo. El costo de dicha mercancía es de $ 21,000. 22. Día 17 Se paga los impuestos correspondientes al mes inmediato anterior. 23. Día 25 Se vende material de desperdicio en $ 700 en efectivo. 24. Día 30 Se pagan los sueldos del mes $ 38,000 del departamento de ventas y $ 25,000 del departamento de administración y se les retienen impuestos por $ 4,000. Los impuestos a cargo del patrón por concepto de la nómina son $ 3,000 del departamento de ventas y $ 2,200 del departamento de administración.
25. Día 31 Ajustar las cuentas de IVA.

Parte II
Elaborar balanza de comprobación, estado de resultados y estado de situación financiera.

La empresa denominada “Sí Puedo, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de mayo de 200X. La empresa inició operaciones el 1° de enero del mismo año.
| |CUENTA |SALDO |DEBE |HABER |
| |Acreedores diversos |$ 81,000 | | |
| |Almacén | 99,000 | | |
| |Bancos | 40,300 | | |
| |Funcionarios y empleados | 2,000 | | |
| |Capital social |determínelo | | |
| |Clientes | 130,000 | | |
| |Costo de ventas | 126,000 | | |
| |Deudores diversos | 2,600 | | |
| |Documentos por cobrar | 5,000 | | |
| |Documentos por pagar | 8,500 | | |
| |Equipo de transporte | 40,000 | | |
| |Gastos de administración | 20,000 | | |
| |Gastos de instalación | 18,000 | | |
| |IVA por pagar No cobrado | 19,500 | | |
| |Gastos de venta | 27,000 | | |
| |Gastos financieros | 200 | | |
| |Inversiones en valores | 249,850 | | |
| |Impuestos por pagar | 2,000 | | |
| |Mobiliario y equipo | 62,500 | | |
| |IVA por acreditar pagado | 8,000 | | |
| |Otros gastos | 5,000 | | |
| |Otros productos | 3,800 | | |
| |IVA por acreditar No pagado | 42,150 | | |
| |Productos financieros | 1,000 | | |
| |Proveedores | 200,000 | | |
| |Seguros pagados por anticipado | 1,200 | | |
| |Terreno | 130,000 | | |
| |Ventas | 433,000 | | |
| |Documentos por pagar a largo plazo | 40,000 | | |
| |Gastos de organización | 80,000 | | |

TEMA 6
SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS

6.1 Métodos de Valuación de Inventarios.
El rubro de inventarios esta constituido por los bienes de una empresa destinados la venta o a la producción para su posterior venta. Existen básicamente dos sistemas para la valuación de inventarios y son: 1. Inventarios perpetuos o constantes. 2. Analítico o pormenorizado ó inventario periódico.

6.2 Sistema de Inventarios Perpetuos.
En este sistema se manejan básicamente tres cuentas para registrar las operaciones relacionadas con inventarios y costo de ventas y son las siguientes: 1. Almacén.- se carga con el inventario inicial, con las compras y con el costo de las devoluciones sobre ventas. Se abona con la cantidad del costo de ventas y con las devoluciones sobre compras. 2. Costo de ventas.- se carga con el importe del costo de ventas y se abona con el costo de la mercancía devuelta. 3. Ventas.- Se carga con las devoluciones sobre ventas a precio de venta y se abona con el importe de las ventas.
Con este método el costo de lo vendido se determina de inmediato, por lo que el costo se registra en el mismo momento que la venta. Una de sus ventajas es que en todo momento se puede saber la cantidad en existencia de cada uno de los artículos, lo que ayuda a identificar en cualquier momento si existen faltantes.

Dentro de este sistema el costo de la mercancía vendida se puede obtener por tres métodos distintos: 1. PEPS 2. UEPS 3. PROMEDIOS
Para utilizar estos métodos necesitamos un auxiliar llamado “Tarjeta de Almacén” para registrar todos los movimientos de entrada y salida de unidades al almacén. Se utiliza una tarjeta para cada artículo.

PEPS.- Primeras entradas, primeras salidas. Como su nombre lo dice supone que la primera mercancía que entra al almacén será la primera en salir, aunque físicamente no tenga que ser así. Este método da como resultado un inventario valuado a los costos mas recientes, ya que queda valuado al costo de las últimas unidades adquiridas y un costo de ventas a los costos más antiguos, ya que este se determina al valor de las primeras unidades adquiridas.

UEPS.- Últimas entradas, primeras salidas. Supone que la última mercancía en entrar será la primera en salir y esto da como resultado un inventario valuado a un costo más reciente y un costo de ventas a los costos más antiguos.

PROMEDIOS.- como su nombre lo índica determina el costo promedio unitario para los inventarios en un momento dado del tiempo, es un promedio ponderado. El procedimiento a seguir para calcular el costo promedio es: Saldo en valores / el número de unidades en existencia en el almacén.

Ejercicios Sistema de Inventarios Perpetuos.

Ejercicio 21
Registrar las operaciones por PEPS, UEPS y PROMEDIOS en asientos de diario y esquemas de mayor y elaborar tarjetas de almacén.

Marzo
1. Día 7 Se adquiere mercancía (cuatro candados) a crédito por un monto de $ 40 ($ 10 c/u), más IVA.
2. Día 10 Se adquiere mercancía (tres candados) a crédito por un monto de $ 36 ($12 c/u), más IVA.
3. Día 20 Se adquiere mercancía (tres candados) a crédito por un monto de $ 42 ($14 c/u), más IVA.
4. Día 22 Se vende mercancía (ocho candados) a crédito por un monto de $ 400 ($50 c/u), más IVA. También damos salida del almacén a los candados correspondientes a su costo.
5. Día 25 El cliente de la venta de la operación 4, nos devuelve mercancía equivalente a seis candados. Le acreditamos a su cuenta el monto de la devolución a precio de venta, más su IVA correspondiente. También damos entrada al almacén a la mercancía devuelta, a su costo.

Ejercicio 22
Registrar las siguientes operaciones por el método PEPS en asientos de diario y esquemas de mayor y elaborar tarjeta de almacén.

Marzo
1. Día 1 Se constituye la compañía “Sistema de Inventarios, S.A.”, aportando sus socios $ 200,000 en efectivo y $ 12,000 en mercancía (200 unidades a $ 60 c/u).
2. Día 5 Adquirimos mercancía a crédito por $ 18,600 más IVA (300 unidades a $ 62 c/u).
3. Día 7 Adquirimos mercancía a crédito por $ 19,500 más IVA (300 unidades a $ 65 c/u).
4. Día 10 Devolvemos al proveedor 120 unidades de las que compramos el día 7 por estar defectuosas y nos lo acredita en nuestra cuenta.
5. Día 13 Vendemos en efectivo 300 unidades en $ 120 cada una más IVA.
6. Día 16 El cliente de la venta anterior nos regresa 50 unidades por no ser lo requerido en el pedido. Le regresamos la cantidad en efectivo.
7. Día 18 Entregamos en efectivo a nuestro proveedor la cantidad de $ 5,000 a cuenta de futuras compras.
8. Día 31 Se termina el mes. Ajustar las cuentas de IVA.

Abril
9. Día 5 Adquirimos 150 unidades a $ 70 cada una más IVA, pagamos en efectivo y el proveedor nos toma en cuenta el anticipo. 10. Día 17 Se paga el IVA correspondiente. 11. Día 30 Se termina el mes. Ajustar las cuentas de IVA.

Ejercicio 23
Registrar las operaciones en esquemas de mayor, elaborar tarjetas de almacén, balanza de comprobación, estado de resultados y estado de situación financiera. La empresa inició operaciones el 1° de enero de 200X

La empresa denominada “Los Perpetuos, S.A. de C.V.” presenta al 31 de octubre de 200X los siguientes saldos:
|CUENTA |SALDO |
|Bancos |$ 180,000 |
|Almacén (1) | 100,000 |
|Terreno | 200,000 |
|Edificio | 400,000 |
|Gastos de organización | 80,000 |
|Acreedores diversos | 240,000 |
|IVA por pagar cobrado | 40,000 |
|Capital social | 600,000 |
|Ventas | 160,000 |
|Costo de ventas | 80,000 |

El almacén está integrado de la siguiente manera:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |MÉTODO |
| X | 1000 | $ 20 | $ 20,000 | PEPS |
| Y | 2500 | $ 30 | $ 75,000 | UEPS |
| Z | 125 | $ 40 | $ 5,000 | PROMEDIOS |

Noviembre
1. Día 1 Adquirimos mercancía a crédito, más IVA, de la siguiente manera:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |
| X | 500 | $ 25 | $ 12,500 |
| Y | 200 | $ 36 | $ 7,200 |
| Z | 1000 | $ 48 | $ 48,000 |

2. Día 6 Vendemos mercancía a crédito más el IVA correspondiente de la siguiente forma:
|ARTÍCULO |UNIDADES |PRECIO |IMPORTE |
| X | 600 | $ 50 | $ 30,000 |
| Y | 1000 | $ 60 | $ 60,000 |
| Z | 800 | $ 62 | $ 49,600 |

3. Día 8 El cliente nos devuelve mercancía defectuosa de la venta del día 6 y le acreditamos en su cuenta el importe de la devolución, más el IVA correspondiente. La mercancía devuelta es la siguiente: Artículo Cantidad X 57 unidades Y 151 unidades Z 45 unidades
4. Día 11 Devolvemos a nuestro proveedor la mercancía defectuosa que nos regreso el cliente y el proveedor nos acredita en nuestra cuenta el monto de la operación, más el IVA correspondiente.
5. Día 17 Se paga el IVA correspondiente.
6. Día 25 Un cliente nos hace entrega de un anticipo de $ 15,000 para futuras compras.
7. Día 30 Fin de mes.

Diciembre
8. Día 5 Compramos en efectivo 250 unidades del articulo “Y” a $ 42 cada una más IVA.
9. Día 17 Se paga el IVA correspondiente. 10. Día 31 Fin de mes.

Ejercicio 24
Registrar las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor y elaborar tarjeta de almacén. Recuerde que todas las operaciones son más IVA.
Mayo
1. Día 2 Se constituye la empresa “Rayos, S.A.” y los socios aportan $ 700,000 en efectivo y $ 32,000 en mercancía. El almacén se integra como sigue:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |MÉTODO |
| A | 200 | $ 50 | $ 10,000 | UEPS |
| B | 100 | $ 60 | $ 6,000 | PEPS |
| C | 200 | $ 80 | $ 16,000 | PROMEDIOS |

2. Día 4 Compramos mercancía 50% a crédito y 50% con un documento a dos meses, de la siguiente manera:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |
| A | 100 | $ 55 | $ 5,500 |
| B | 200 | $ 65 | $ 13,000 |
| C | 300 | $ 90 | $ 27,000 |

3. Día 6 De la mercancía que compramos 20 unidades del artículo “A”, 50 del artículo “B” y 60 del artículo “C” y nos lo acreditan en nuestra cuenta.
4. Día 8 Damos un anticipo a un proveedor de $ 15,000 para nuestras futuras compras.
5. Día 14 Vendemos mercancía y cobramos 30% con un documento a tres meses y el resto en efectivo, de la siguiente forma:
|ARTÍCULO |UNIDADES |PRECIO |IMPORTE |
| A | 100 | $ 100 | $ 10,000 |
| B | 130 | $ 120 | $ 15,600 |
| C | 200 | $ 160 | $ 32,000 |

6. Día 16 De la mercancía que vendimos nos regresan 30 unidades del artículo “A”, 50 del artículo “B” y 40 del artículo “C” y se lo regresamos al cliente en efectivo.
7. Día 23 Compramos mercancía en efectivo y nos toma en cuenta el anticipo. La compra es la siguiente:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |
| A | 50 | $ 60 | $ 3,000 |
| B | 200 | $ 70 | $ 14,000 |
| C | 100 | $ 100 | $ 10,000 |

8. Día 26 Vendemos mercancía a crédito. La venta se realiza de la siguiente manera:
|ARTÍCULO |UNIDADES |PRECIO |IMPORTE |
| A | 100 | $ 100 | $ 10,000 |
| B | 80 | $ 120 | $ 9,600 |
| C | 120 | $ 160 | $ 19,200 |

9. Día 29 El cliente nos paga su adeudo del día 26. 10. Día 31 Fin de mes.

Ejercicio 25
Registrar las siguientes operaciones en esquemas de mayor, elaborar tarjetas de almacén, balanza de comprobación, estado de resultados y balance general. La empresa inició operaciones el 1° de marzo de 200X.

La compañía “No Entiendo Nada, S.A. de C.V.” presenta los siguientes saldos al 31 de agosto de 200X:
|CUENTA |SALDO |
|Bancos |$ 2,000,000 |
|Edificio | 500,000 |
|Almacén (1) | 400,000 |
|Ventas | 600,000 |
|IVA por pagar cobrado | 15,000 |
|Costo de ventas | 250,000 |
|Proveedores | 35,000 |
|Capital social | 2,500,000 |

El almacén esta integrado como sigue:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |MÉTODO |
| A | 200 | $ 300 | $ 60,000 | PEPS |
| B | 1000 | $ 200 | $ 200,000 | UEPS |
| C | 1000 | $ 140 | $ 140,000 | PROMEDIOS |

Septiembre
1. Día 2 Compramos mercancía de la siguiente manera:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |
| A | 100 | $ 320 | $ 32,000 |
| B | 200 | $ 210 | $ 42,000 |
| C | 300 | $ 150 | $ 45,000 |

Más IVA y pagamos 30% en efectivo, 50% con un documento a un mes y el resto a crédito.

2. Día 3 De la mercancía que compramos el día 2 le regresamos al proveedor 10 unidades del artículo “A” y 20 artículos “B” por estar defectuosas y nos lo acreditan en nuestra cuenta.
3. Día 5 Le damos un anticipo al proveedor a cuenta de nuestra siguiente compra por $ 10,000.

4. Día 9 Vendemos mercancía de la siguiente forma:
|ARTÍCULO |UNIDADES |PRECIO |IMPORTE |
| A | 250 | $ 600 | $ 150,000 |
| B | 300 | $ 400 | $ 120,000 |
| C | 500 | $ 300 | $ 150,000 |

Más IVA y cobramos 50% con un documento a un mes y el resto a crédito.

5. Día 15 De la mercancía que vendimos nos regresan 60 unidades del artículo “A”, 130 unidades del artículo “B” y 50 unidades del artículo “C” por estar defectuosas y le abonamos al cliente en su cuenta la cantidad correspondiente más el IVA.
6. Día 16 Regresamos al proveedor la mercancía que nos regreso el cliente y nos lo acredita en nuestra cuenta.
7. Día 17 Pagamos los impuestos correspondientes.
8. Día 25 El cliente de la venta de la operación 4 nos paga lo que nos debe.
9. Día 28 Invertimos en Cetes a 28 días $ 10,000. 10. Día 30 Fin de mes.

Octubre 11. Día 2 Pagamos el documento que vence hoy. 12. Día 9 Cobramos el documento que vence hoy. 13. Día 17 Se pagan los impuestos correspondientes. 14. Día 20 Compramos mercancía de la siguiente forma:
|ARTÍCULO |UNIDADES |COSTO |IMPORTE |
| A | 200 | $ 330 | $ 66,000 |
| B | 100 | $ 220 | $ 22,000 |
| C | 100 | $ 160 | $ 16,000 |

Más IVA pagamos en efectivo y nos toma en cuenta el anticipo. 15. Día 25 Vendemos mercancía de la siguiente manera:
|ARTÍCULO |UNIDADES |PRECIO |IMPORTE |
| A | 150 | $ 600 | $ 90,000 |
| B | 200 | $ 400 | $ 80,000 |
| C | 300 | $ 300 | $ 90,000 |

Más IVA, pagamos en efectivo. 16. Día 26 Se termina el plazo de la inversión y nos depositan en el banco el monto de la misma más $ 160 de los intereses generados. 17. Día 30 Fin de mes.

TEMA 7
DEPRECIACIÖN Y AMORTIZACIÓN

7.1 Concepto.
La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos entre la vida estimada de la unidad. Por lo tanto es un proceso de distribución y no de valuación.
La depreciación no es un proceso que genera fondos para reemplazar un activo en particular. Sino que es el procedimiento de distribución mediante el cual se recupera la inversión del activo original a través de los gastos.

Para el cálculo de la depreciación se manejan las siguientes variables o datos:
Valor de adquisición o valor histórico.- es el precio al que se adquirió el activo.
Valor de desecho o de rescate.- es el valor al que se estima que se puede vender el activo al terminar su vida útil (opcional).
Valor a depreciar.- es igual al valor de adquisición menos el valor de desecho. Si no tenemos valor de desecho, el valor a depreciar va a ser igual al valor de adquisición.
Vida útil o vida probable.- es el número de años que un bien es de utilidad. El número de años entre los que vamos a distribuir el valor de adquisición del bien.
Depreciación anual.- es el importe del gasto de un ejercicio por el uso del bien.
Depreciación acumulada.- es el importe del gasto que hasta el momento se haya aplicado del bien.
Valor en libros.- es igual al valor de adquisición menos la depreciación acumulada.

Amortización
El principio de la amortización es el mismo que el de la depreciación, pero mientras que la depreciación aplica a los activos fijos, la amortización se utiliza para los activos diferidos.
Todos los gastos en que se incurren por concepto de depreciación y amortización son deducibles de impuestos y por lo tanto tasas a las que se deben depreciar o amortizar los activos están establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

8.2 Método de Línea Recta.
Existen varios métodos por medio de los cuales se calcula la depreciación anual, pero el único método que se puede utilizar para efectos fiscales es el de línea recta, para los otros tres métodos se tiene que pedir una autorización especial. En este curso sólo veremos el de Línea Recta que es el más usual.
En este método la depreciación del bien es constante durante toda su vida útil.

La fórmula para calcular la depreciación anual es:
Depreciación anual = Valor a depreciar x tasa de depreciación.
Depreciación anual = Valor a depreciar / años de vida útil.

Ejemplo:
Compramos mobiliario en $ 25,000, la tasa de depreciación del mobiliario es del 10% o sea que su vida útil es de 10 años.
Datos:
Valor de adquisición $ 25,000
Vida probable 10 años o 10% anual
Valor de rescate $ 5,000
Valor a depreciar = Valor de adquisición – valor de rescate = 25,000 – 5,000 = 20,000.
Depreciación anual = Valor a depreciar / vida probable = 20,000 / 10 = $ 2,000.
Depreciación anual = Valor a depreciar x tasa = 20,000 x 10% = $ 2,000.

8.3 Sistemas de depreciación
Por medio de los sistemas se determina cuando se va a iniciar la aplicación de la depreciación partiendo de su fecha de adquisición y cuanto va ser el monto de la depreciación mensual.
Existen cuatro sistemas que son:
1. Saldos iniciales mensuales (SIM)
2. Saldos iniciales anuales (SIA)
3. Saldos finales mensuales (SFM)
4. Saldos finales anuales (SFA)
SIM.- depreciación mensual = depreciación anual / 12 (meses). Se empieza a depreciar en el mes siguiente al de la adquisición del activo.
SIA.- depreciación mensual = depreciación anual / 12. Se empieza a depreciar en el ejercicio siguiente (enero) al de la adquisición del activo.
SFM.- depreciación mensual = depreciación anual / 12. Se empieza a depreciar en el mismo mes en el que se adquirió el activo.
SFA.- para el año de adquisición del activo la depreciación mensual = depreciación anual / número de meses que faltan para que termine el año incluyendo el mes en que se adquirió el activo, se deprecia todo el año independientemente del mes en que se haya adquirido el activo. Para los años siguientes la depreciación mensual = depreciación anual / 12. Se empieza a depreciar en el mismo mes en que se adquirió el activo.

8.4 Registro contable
Tanto las cuentas de depreciación como las cuentas de amortización son cuentas complementarias de activo, las depreciaciones son complementarias de activo fijo y las amortizaciones son complementarias de activo diferido.
Asiento contable que se realiza para registrar el monto depreciado o amortizado durante un período es:
Cargo a Gastos de Venta o de Administración o ambas con abono a depreciación ó amortización del activo que se trate.
Para facilitar el registro y control de las depreciaciones y amortizaciones nos podemos ayudar elaborando un auxiliar de las mismas.

8.5 Ventas de activo fijo.
Cuando una empresa vende un activo fijo, necesita saber el valor en libros del mismo (Valor en libros = Valor de adquisición – depreciación acumulada). La diferencia entre el precio de venta del activo y el valor en libros del mismo puede dar como resultado una utilidad ó una pérdida en la venta del activo la cual debe registrarse en la cuenta de Otros productos si es utilidad y en la de Otros gastos si es pérdida. También se tiene que registrar la baja del activo y cancelar su depreciación acumulada.

EJERCICIOS
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

Ejercicio 26
Registrar las operaciones en libro diario y esquemas de mayor, elaborar auxiliar de depreciación.
Junio
1. Día 1 Se constituye la compañía “El Cálculo de la Depreciación, S.A.” y los socios aportan lo siguiente: Efectivo $ 160,000 Terreno 60,000 Edificio (1) 200,000 1) El edificio se deprecia por L.R. a una tasa del 5% anual por SIM y se aplica 50% G.V. y 50% G.A.
2. Día 5 Se paga al notario $ 30,000 más IVA por el acta constitutiva en efectivo. Amortización L.R. 10% anual, SFM, (100% G.A.).
3. Día 7 Se pagan gastos de instalación por $ 6,000 más IVA en efectivo. Amortización L.R. , vida útil 10 años, SIA, (50% G.V. y 50% G.A.).
4. Día 15 Se compra una camioneta con valor de $ 60,000 más IVA a crédito. Depreciación L.R. , vida útil 4 años, SFA, (100% G.V.)
5. Día 30 Fin de mes.
Julio
6. Día 3 Se adquiere maquinaria en $ 140,000 más IVA, se paga la mitad en efectivo y la otra mitad a crédito. Depreciación L.R. a una tasa del 10% anual, SIA, (100% G.V.).
7. Día 20 Se compra una computadora en $ 7,000 más IVA, el pago se hace en efectivo. Depreciación L.R. , vida útil 4 años, SIM, (100% G.A.).
8. Día 30 Fin de mes.

Ejercicio 27
Registrar las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor y elaborar auxiliar de depreciación.
Marzo
1. Día 1 Se constituye la compañía “Se Vende Todo, S.A.” y los socios aportan $ 800,000 en efectivo.
2. Día 5 Se compra una oficina con un crédito hipotecario en $ 250,000 más IVA.
3. Día 26 Compran maquinaria en $ 130,000 más IVA en efectivo.
4. Día 31 Fin de mes.
Abril
5. Día 7 Compran una camioneta de reparto en $ 150,000 más IVA en efectivo.
6. Día 17 Compran mobiliario en $ 75,000 más IVA en efectivo.
7. Día 30 Fin de mes.
Mayo
8. Día 7 Se vende la maquinaria en $125,000 más IVA en efectivo.
9. Día 31 Fin de mes.
Junio
10. Día 2 Venden el equipo de transporte en $ 155,000 más IVA a crédito.
11. Día 20 Se vende el mobiliario en $ 80,000 a crédito.
12. Día 30 Fin de mes.

NOTAS:
|Activo |Vida útil |Sistema |Aplicación |
|Edificio |20 años |SIA |50%G.V.; 50%G.A. |
|Maquinaria |10 años |SFM |100% G.V. |
|Equipo de transporte |20% anual |SIM |100% G.V. |
|Mobiliario |10% anual |SFA |40%G.A.; 60%G.V. |

Ejercicio 28.
Registrar en esquemas de mayor, elaborar balanza de comprobación, estado de resultados y balance general.

La compañía “Mas Activos, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre de 200X:
|CUENTA |SALDO |
|Bancos |$ 150,000 |
|Almacén | 5,000 |
|Terreno | 75,000 |
|Edificio | 200,000 |
|Equipo de transporte | 125,000 |
|Acreedores diversos | 255,000 |
|Capital social | 300,000 |

Enero
1. Día 2 Se compra mercancía por $ 45,000 más IVA firmando un documento a dos meses.
2. Día 5 Se vende mercancía por $ 70,000 más IVA, firmando un documento a un mes. El costo de la mercancía es de $ 30,000.
3. Día 12 Compramos maquinaria con valor de $ 70,000 más IVA a crédito.
4. Día 14 Compramos mercancía por $ 10,000 más IVA. La operación se realiza en efectivo.
5. Día 16 Vendemos a crédito mercancía por $ 50,000 más IVA, cuyo costo es de $ 20,000.
6. Día 20 Se instalan cortinas y alfombras por la cantidad de $ 16,000 más IVA y las quedamos a deber.
7. Día 21 De la venta del día 16 el cliente nos devuelve mercancía por $ 5,000 y le acreditamos a su cuenta la cantidad más el IVA correspondiente. El costo de esta mercancía es de $ 2,000.
8. Día 25 Se paga el recibo de la luz por $ 1,100 más IVA (60% G.A. y 40% G.V.).
9. Día 30 Se paga la nómina del mes de la siguiente manera: Departamento de administración $ 5,900 Departamento de ventas 4,100 Total de percepciones $ 10,000 Impuestos y cuotas retenidos 1,500 Neto a pagar $ 8,500
10. Día 31 Se termina el mes.
Febrero
11. Día 5 Se cobra el documento que vence hoy.
12. Día 17 Se pagan los impuestos correspondientes.
13. Día 22 Se vende el equipo de transporte en $ 120,000 más IVA a crédito.
14. Día 27 Se paga la nómina igual que el mes anterior.
15. Día 28 Fin de mes.

NOTAS:
1) El edificio fue adquirido el 15 de noviembre, se utiliza el sistema de SIA a una tasa del 5% anual y se aplica 80% G.V. y 20% G.A.
2) El equipo de transporte fue adquirido el 2 de diciembre, se utiliza el sistema de SIM a una tasa del 25% anual y se aplica 100% G.V.
3) La maquinaria y equipo se deprecia por L.R. a una tasa del 10% anual, utilizando el sistema de SFM y su aplicación es 100% G.V.
4) Los gastos de instalación se amortizan con el sistema de SFA a una tasa del 10% anual y su aplicación es 100% G.A.

TEMA 9
FONDO FIJO DE CAJA.

9.1 Concepto
Sería muy costoso pagar con cheque pequeñas cantidades de dinero, por tal motivo las empresas establecen un fondo fijo de caja chica para hacer frente a gastos menores. Generalmente este es manejado por una persona dentro de la empresa a la cual se le hace responsable del mismo.

9.2 Mecanismos de reembolso
La forma en que opera es la siguiente: 1. Se hace un cheque por una cantidad determinada, tomando en cuenta las necesidades de la empresa, el cual se entrega al responsable para que lo cambie por efectivo. 2. Cuando se efectúan gastos con este fondo se les exigirá un comprobante del gasto. 3. Cuando el fondo se agota o cada determinado período de tiempo, el responsable del fondo prepara un informe al contador, mostrando los gastos efectuados con el fondo y el saldo disponible. 4. Se extiende un cheque para rembolsar al fondo el monto de los pagos efectuados.

La cuenta de Fondo Fijo de Caja es un activo circulante, que forma parte del disponible, ya que es dinero en efectivo que tiene la empresa.

En caso de que se compruebe que el importe establecido para el fondo fijo de caja chica es excesivo o insuficiente, se procederá a modificar el monto inicial del mismo.

9.3 Registro contable de los reembolsos.
La cuenta de Fondo Fijo de Caja, sólo se afecta cuando se incrementa el fondo, cuando se disminuye. Por lo que cuando se hace un reembolso se registra haciendo un cargo a Gastos de venta ó Gastos de administración y a IVA por Acreditar Pagado con un abono a Bancos.
En caso de haber un faltante, se le puede cobrar el responsable del fondo (es lo más usual), en cuyo caso se registrará en la cuenta de Funcionarios y empleados o absorberlo la empresa y entonces se registrará en Otros Gastos.
En caso de haber un sobrante se registra en Otros productos.

EJERCICIOS
FONDO FIJO DE CAJA

Ejercicio 29
Registrar las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor.

Enero
1. Día 2 Se constituye la compañía “El Fondo Fijo, S.A.” y los socios aportan $ 100,000 en efectivo.
2. Día 5 Se decide crear un fondo fijo de caja por $ 1,000 para cubrir los gastos menores de $ 100.
3. Día 10 Después de 5 días el fondo fijo de caja se integra como sigue: Notas de gasolina $ 300 Vales por pago de taxis 100 Vales por compra de café 50 Notas de papelería 400 Total $ 850 más IVA Se reembolsa el importe correspondiente con un cheque a nombre del cajero (50% G.V. y 50% G.A.).
4. Día 20 Se decide incrementar el fondo fijo de caja en $ 2,000 pues era insuficiente.

Ejercicio 30
Febrero
1. Día 3 Se constituye la compañía “El Arqueo, S.A.” y los socios aportan $ 80,000 en efectivo.
2. Día 5 Se crea un fondo fijo de caja por $ 4,000 para gastos menores de $ 200.
3. Día 20 Quince días después se efectúa un arqueo de caja y se encuentra lo siguiente: Notas de transporte $ 300 Notas de gasolina 575 (incluyen IVA) Notas por compra de pilas 115 (incluyen IVA) Total de notas $ 990 Efectivo 2,900 Total $3,890 Faltante 110 Se reembolsa el importe correspondiente con un cheque y se decide que la mitad del faltante se le cobrará al cajero y la otra mitad lo absorberá la empresa.
4. Día 25 Se decide disminuir el fondo fijo de caja a $ 2,000 pues era excesivo el importe anterior.

Ejercicio 31
Marzo
1. Día 4 Se constituye la compañía “Los Reembolsos, S.A.” y los socios aportan $ 90,000 en efectivo.
2. Día 9 Se decide crear un fondo fijo de caja por $ 1,500 para pagar gastos menores de $ 300.

3. Día 20 Se realiza un arqueo de caja y se encuentra lo siguiente: Notas de gasolina $ 575 Notas de papelería 460 Nota de café 46 Taxis 115 Pago por recoger basura 80 Total $1,276 Efectivo 324 Sobrante 100 Todas las notas excepto el pago de la basura incluyen IVA. El 70% corresponden al departamento de administración y el 30% al departamento de ventas. Se reembolsan los gastos correspondientes con un cheque a nombre del cajero.

TEMA 10
PAGOS Y COBROS POR ANTICIPADO

10.1 Concepto.
Los pagos anticipados son aquellos pagos que se efectúan antes de recibir el beneficio o servicio. Indican el derecho a recibir un servicio en meses futuros. No se cargan directamente a resultados por que los gastos deben asignarse al período al que corresponden.

Las siguientes cuentas forman parte de los pagos anticipados: 1. Seguros pagados por anticipado. 2. Rentas pagadas por anticipado. 3. Publicidad pagada por anticipado. 4. Papelería pagada por anticipado.
Los pagos anticipados se clasifican en el activo circulante cuando son a un plazo no mayor a un año y en el activo diferido cuando son a un plazo mayor a un año (cargos diferidos).
En los dos casos conforme va transcurriendo el tiempo, se van devengando, es decir, se van convirtiendo en gastos.

Los cobros anticipados son cobros que efectuamos antes de proporcionar el servicio o el bien y representan una obligación de otorgar un servicio en meses futuros. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado es una de las cuentas de cobros anticipados.
Dependiendo del tiempo en que se devenguen, se considera: Pasivo a corto plazo, cuando son a un plazo de hasta un año. Pasivo a largo plazo, cuando son a un plazo mayor a un año.
Conforme se devengan se convierten en otros productos.

10.2 Registro contable de los cobros y pagos por anticipado.
El registro contable de los pagos por anticipado se realiza de la siguiente manera: 1. En el momento en que se realiza el pago, se carga a la cuenta de pagos anticipados que corresponda y se abona a Bancos. 2. Conforme se van devengando se van cargando a Gastos de Venta ó Administración y se abona a la cuenta de pagos anticipados correspondiente.
El registro contable de los cobros anticipados se realiza como sigue: 1. En el momento que se realiza el cobro, se carga a Bancos y se abona a la cuenta de cobros anticipados correspondiente. 2. Conforme se van devengando, se van cargando a la cuenta de cobros anticipados correspondiente y se abona a otros productos.

Para poder llevar un mejor control y facilitar el registro de los pagos y cobros anticipados que se van devengando, podemos utilizar un auxiliar de pagos y cobros por anticipado.

EJERCICIOS
PAGOS Y COBROS POR ANTICIPADO.

Ejercicio 32
Registrar las siguientes operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor y elaborar el auxiliar de pagos anticipados.

Julio
1. Día 1 Se constituye la empresa “Los Anticipados, S.A.” y los socios aportan $ 100,000 en efectivo, un edificio con valor de $ 900,000 y mobiliario por $ 60,000.
2. Día 3 Se contrata un seguro contra incendio por el que se paga una prima de $ 60,000 más IVA, la cobertura es de $ 900,000 y tendrá una vigencia de seis meses a partir del día 10 de este mes. (50% G.V. y 50% G.A.).
3. Día 12 Se firma un contrato para la renta de una bodega y se pagan tres meses por adelantado por un total de $ 9,000 más IVA que se devengarán a partir del día de hoy. (100% G.V)
4. Día 31 Fin de mes.
Agosto
5. Día 11 Contratamos una fianza de fidelidad para el personal de cobranzas, pagando una prima de $ 7,000 más IVA. La vigencia es de un año a partir del día 20 de este mes. (100% G.V.).
6. Día 20 Rentamos una de las oficinas del edificio que teníamos desocupada y cobramos por adelantado $ 10,000 más IVA que se devengarán en dos meses a partir del día 25.
7. Día 31 Fin de mes.
Septiembre
8. Día 15 Se contrata un seguro para los activos de la empresa por el que se paga una prima de $ 3,000 más IVA con una cobertura de $ 40,000 Dicho seguro tendrá una vigencia de 6 meses a partir del día de hoy (60% G.A. y 40% G.V.).
9. Día 30 Fin de mes.

Ejercicio 33
Registrar las siguientes operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor y elaborar auxiliar de pagos anticipados.

Octubre
1. Día 2 Se constituye la empresa “Necaxa, S.A.” y los socios aportan $ 3,000,000 en efectivo.
2. Día 3 Se compra mercancía por $ 500,000 más IVA y se paga 60% a crédito y el resto de contado.
3. Día 5 Se compra papelería para el consumo del año por $ 60,000 más IVA en efectivo.
4. Día 7 Se compra mobiliario por $ 100,000 más IVA a crédito.
5. Día 8 Se pagan seis meses por adelantado de la renta de un local para las oficinas y el almacén y se entrega un mes de renta de depósito. La renta del local es de $ 10,000 más IVA mensuales. (50% G.V. y 50%G.A.).
6. Día 10. Se invierten $ 100,000 en CETES que generarán intereses del 7% anual.
7. Día 12 Se contrata un seguro contra incendio con una cobertura de $ 400,000 y se paga una prima anual de $ 20,000 más IVA (50% G.V. y 50% G.A.).
8. Día 15 Se paga una campaña de publicidad por tres meses que empezará el día 20 de este mes. El costo de la campaña es de $ 90,000 más IVA.
9. Día 28 Se vende mercancía por $ 300,000 más IVA y se cobra la mitad en efectivo y la mitad a crédito. El costo de dicha mercancía es de $ 120,000. 10. Día 31 Fin de mes. El consumo de papelería del mes fue de $ 18,000 (60% G.V. y 40% G.A.).
Noviembre
11. Día 3 Se le paga al proveedor $230,000 a cuenta de nuestro adeudo. 12. Día 17 Se pagan los impuestos correspondientes. 13. Día 20 Rentamos una parte del local porque nos sobra lugar y nos pagan tres meses de renta por adelantado. La renta es de $ 2,000 más IVA mensuales. 14. Día 30 Fin de mes. El consumo de papelería del mes es de $ 5,000 (50% G.V. y 50% G.A.).

TEMA 11
ESTIMACIONES Y PROVISIONES

11.1 Cuentas incobrables.
Cuando se vende a crédito, siempre existe la posibilidad de que algunos clientes no paguen su adeudo. Las pérdidas por es concepto pueden llegar a afectar de forma importante los resultados del período por lo que se deben registrar. Cada período contable se debe registrar una determinada cifra como provisión para cuentas incobrables. Este registro se realiza haciendo un cargo a Gastos de operación (específicamente a Gastos de Venta) con un abono a Estimación para cuentas incobrables. Esta cuenta es una cuenta complementaria de activo circulante y se presenta en el estado de situación financiera restándola de nuestras cuentas por cobrar.
Si se determina que un saldo es definitivamente incobrable, hay que registrar su cancelación en la contabilidad y se presentan dos casos diferentes: 1. Si no se había creado una estimación por el mismo, se carga a Gastos de venta y se abona a Clientes. 2. Si ya se había creado una estimación por el mismo, se carga a Estimación para cuentas incobrables y se abona a clientes.
Por otro lado, existe la posibilidad que una cuenta que ya se canceló por incobrable se llegue a recuperar, en ese caso, se haría un cargo a Bancos con un abono a Otros productos.

11.2 Inventarios Obsoletos
Dentro de la mercancía que tenemos en el almacén puede haber mercancía que se vuelva obsoleta, ya sea porque pasa de moda o caduca. Esto puede afectar al resultado del período, por lo que es necesario crear una reserva para inventarios obsoletos.
Cuando se crea la reserva se hace un cargo a Gastos de venta con un abono a Reserva para inventarios obsoletos (reserva para obsolescencia de inventarios u
Obsolescencia de inventarios). Esta cuenta es una cuenta complementaria de activo circulante y se presenta disminuyendo a la cuenta de almacén. Al igual que con las estimaciones para cuentas incobrables, en el caso de que se este seguro de la obsolescencia de los mismos el registro sería cargo a Gastos de venta con abono a la cuenta de almacén.

EJERCICIO
ESTIMACIONES Y PROVISIONES

Ejercicio 34
Registrar las siguientes operaciones en asientos de diario. Son operaciones independientes, no tienen nada que ver una con la otra.

1. Al hacer un arqueo de caja se encontró un faltante de $ 450 los cuales se decidió que pague el cajero.
2. Al hacer un arqueo de caja se encontró un faltante de $ 300 los cuales se decidió que absorba la empresa.
3. Al hacer un arqueo de caja se encontró un sobrante de $ 100.
4. Se estima que el 2.5 de las cuentas de clientes son incobrables. El saldo de la cuenta de clientes es de $ 20,000.
5. Nos reportan que uno de nuestros clientes se declaró en quiebra y nos debía $ 5,000.
6. Un cliente nos debía $ 12,000 que definitivamente no nos va a pagar, el cliente tenía una estimación por la misma cantidad.
7. El almacenista nos informa que hay $ 10,000 en mercancía que ya caduco.
8. Se crea una reserva de inventarios obsoletos por $ 15,000.
9. Registrar los seguros devengados al 31 de diciembre, estos iniciaron su vigencia el 5 de junio y son por un año. El saldo de la cuenta de seguros pagados por anticipado es de $ 12,000.
10. Registrar las rentas devengadas al 31 de diciembre, estas las cobramos el 10 de noviembre y son por seis meses. El saldo de la cuenta de rentas cobradas por anticipado es de $ 6,000.
11. Durante todo el año no se registraron las depreciaciones y amortizaciones:

|Activo |Fecha Adq. |Valor. Adq. |Sistema |Vida útil |Aplicación |
|Edificio |04/05/07 |$200,000 |SIA |20 años |50% y 50% |
|Maquinaria |10/06/00 |$ 80,000 |SFA |10% |100% G.V |
|Eq. Transporte |22/08/06 |$160,000 |SIM |4 años |100% G.V. |
|Gtos. Organización |03/03/05 |$ 30,000 |SFM |10% |100% G.A. |

12. Vendimos dos escritorios en $ 6,000 más IVA en efectivo. El valor de adquisición de los escritorios es de $ 10,000 y tienen una depreciación acumulada hasta el día de hoy de $ 5,000.
13. Se dio de baja el equipo de cómputo, ya que le entró un virus y se hecho a perder, el valor de adquisición del equipo es de $ 15,000 y tiene una depreciación acumulada hasta el día de hoy de $ 12,000.
14. Realizar el ajuste de las cuentas de IVA al 31 de diciembre. El saldo de la cuenta de IVA por acreditar pagado es de $ 2,500 y el saldo de IVA por pagar causado es de $ 4,000.
15. Se crea la provisión para ISR por $ 40,000 y la provisión para PTU por $ 11,700.

REPASO FINAL

Ejercicio 35
Registrar las siguientes operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor.
Julio
1. Día 1 La empresa “El Último y Nos Vamos, S.A.” presenta los siguientes saldos al iniciar el mes de julio de 2006: Bancos $ 2,000,000 Inversiones en valores temporales 400,000 Clientes 230,000 Almacén 300,000 Proveedores 240,000 IVA por pagar cobrado 30,000 Capital social 2,660,000
2. Día 3. Se le paga al notario $ 25,000 más IVA por la escrituración de la sociedad.
3. Día 4. Se compra mercancía por $ 600,000 más IVA. La operación se realizó 40% en efectivo, 40% a crédito y por el resto firmamos un documento a 3 meses.
4. Día 4 Uno de nuestros proveedores salió del país y hace 2 años que no tenemos contacto con él por lo que cancelamos la deuda que teníamos con él por $ 20,000.
5. Día 5 Se contrata un seguro anual para nuestra mercancía y pagamos una prima de $ 24,000 más IVA. El seguro tendrá vigencia a partir del día de hoy. ( 100% G.V.).
6. Día 7 Se compra mercancía por $ 120,000 más IVA y pagamos en efectivo.
7. Día 7 Un cliente nos paga su deuda de $ 130,000 con una camioneta.
8. Día 8 Devolvemos a nuestro proveedor mercancía por estar en mal estado por $ 20,000, el proveedor nos solicita que carguemos a su cuenta el monto de la devolución más el IVA correspondiente.
9. Día 10 Se compra en efectivo los derechos de la marca “Papita”, por la cantidad de $ 70,000 más IVA.
10. Día 12 Vendemos mercancía por $ 700,000 más IVA.La operación se realizó 30% en efectivo, 70% a crédito de confianza. El costo de la mercancía fue de $320,000. 11. Día 13. Estimamos que no vamos a poder cobrar $ 20,000 de nuestra cuenta de clientes. 12. Día 14 Sufrimos una inundación en nuestra bodega y se perdieron $ 25,000 en mercancía el seguro nos paga el 70% de la pérdida.

13. Día 15 Se paga la nómina del mes:

| |Depto Ventas |Depto Admon | Total |
|Sueldos |$ 40,000 |$ 30,000 |$ 70,000 |
|Tiempo extra | 4,000 | 5,000 | 9,000 |
|Total de remuneraciones | 44,000 | 35,000 | 79,000 |
|Menos: | | | |
| ISPT | 4,500 | 3,600 | 8,100 |
| IMSS | 2,500 | 2,400 | 4,900 |
|Total de retenciones | 7,000 | 6,000 | 13,000 |
| Neto | 37,000 | 29,000 | 66,000 |

14. Día 17 De la mercancía que vendimos el día 12, el cliente nos devuelve $ 60,000. Le reembolsamos en efectivo el monto de la devolución más su IVA correspondiente. El costo de la mercancía es de $ 28,000.
15. Día 17 Se pagan los impuestos correspondientes.
16. Día 18 Damos de baja una cuenta incobrable por $5,000, la cuál ya tenía hecha una estimación por la misma cantidad.
17. Día 19 Un cliente nos paga $57,500 a cuenta de su deuda.
18. Día 22 Compramos papelería para el departamento de administración por $ 10,000 más IVA en efectivo.
19. Día 23 Un cliente que ya habíamos dado de baja nos paga su adeudo por $ 10,000.
20. Día 25 Le pagamos al banco comisiones e intereses a nuestro cargo por $300.
21. Día 27 Le pagamos a un proveedor $23,000 a cuenta de nuestro adeudo.
22. Día 30. Registramos los intereses generados por nuestras inversiones durante este mes, las cuales están invertidas a una tasa del 7% anual.
23. Día 31 Fin de mes.

Notas: 9. El edificio se deprecia por L.R. a una tasa del 5% anual ,SIA. (50% G.V. y 50% a G.A.)
10. Los Gastos de Organización se amortizan por L.R. a una tasa del 5% anual, SIM. (100% G.A.)
11. Las Patentes y Marcas se amortizan por L.R. a una tasa del 10% anual por SFM ( 100% G.V.)
12. El equipo de transporte se deprecia por L.R. a una tasa del 10% anual por SFA (100% G. V.).

PARTE II
Elaborar balanza de comprobación, estado de resultados y estado de situación financiera.

La compañía “Al Fin, S.A.” presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre de 200X. La empresa inició operaciones el 5 de enero de este mismo año.

Compañía “Al Fin, S.A.”
Balanza de Comprobación al 31 de diciembre de 200X.
| |Cuenta |Importe | Debe | Haber |
| |Bancos |$ 818,200 | | |
| |Acreedores diversos | 122,000 | | |
| |Clientes | 12,500 | | |
| |Ventas | 496,000 | | |
| |Patentes y marcas | 32,000 | | |
| |Amortización acum. Patentes y Marcas. | 2,400 | | |
| |Almacén | 273,000 | | |
| |Costo de ventas | 231,000 | | |
| |Edificio |2,560,000 | | |
| |Depreciación acum. Edificio | 96,000 | | |
| |Gastos financieros | 19,300 | | |
| |Fondo fijo de caja | 10,000 | | |
| |Proveedores | 102,800 | | |
| |Acreedores hipotecarios |1,500,000 | | |
| |Productos financieros | 11,000 | | |
| |IVA por acreditar pagado | 38,000 | | |
| |Capital Social |1,900,000 | | |
| |Gastos de Venta | 56,000 | | |
| |IVA por Acreditar no pagado | 71,900 | | |
| |Otros gastos | 4,800 | | |
| |IVA por pagar no cobrado | 92,000 | | |
| |Gastos de Administración | 49,600 | | |
| |Otros productos | 7,500 | | |
| |Seguros Pagados por Anticipado | 15,000 | | |
| |Mobiliario y equipo | 131,000 | | |
| |Depreciación acum.Mobiliario | 9,800 | | |
| |Depósitos en garantía | 5,000 | | |
| |Deudores diversos | 12,200 | | |
| |Inversiones en valores | 230,000 | | |
| |Funcionarios y empleados | 15,000 | | |
| |Documentos por cobrar | 75,000 | | |
| |Documentos por pagar a largo plazo | 720,000 | | |
| |Terreno | 400,000 | | |
| | Sumas Iguales | | | |

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