-------------------------------------------------
PRÀCTICA 2: LEASING
1. SAC ABAT LA CRISI
31/12/2014 arrendament financer d’una màquina
Valor adquisició: 60.000€
Vida útil = 8 anys
Coeficient màxim d’amortització = 12’5%
Per tant, la despesa fiscalment deduïble amb el límit anual = 60.000*0’125*2 = 15.000€.
ANY | AMORT. COMP. | AMORT. FISCAL | AJUSTAMENT | 2015 | 7.500 | 13.468 | -5.968 | 2016 | 7.500 | 14.442 | -6.942 | 2017 | 7.500 | 15.000 | -7.500 | 2018 | 7.500 | 15.000 | -7.500 | 2019 | 7.500 | 2.090 | 5.410 | 2020 | 7.500 | | 7.500 | 2021 | 7.500 | | 7.500 | 2022 | 7.500 | | 7.500 | TOTAL | 60.000 | | 0 |
Agafem 13.468 i no 17.241 perquè els interessos ja són deduïbles.
Els últims anys estem reduint despesa, que vol dir incrementar resultat. Per això el ajust és positiu.
En canvi, els primers anys redueixo resultat per pagar menys impost. Primer m’ho estalvio i al final ho torno. És a dir, en definitiva no estalvies res, només ho ajornes. 2. Valor adquisició = 70.000
Ara, el límit anual és 70.000*0’125*2= 17.500€
ANY | AMORT. COMP. | AMORT. FISCAL | AJUSTAMENT | 2015 | 8.750 | 15.486 | -6.736 | 2016 | 8.750 | 16.604 | -7.854 | 2017 | 8.750 | 17.494 | -8.744 | 2018 | 8.750 | 17.500 | -8.750 | 2019 | 8.750 | 2.916 | 5.834 | 2020 | 8.750 | | 8.750 | 2021 | 8.750 | | 8.750 | 2022 | 8.750 | | 8.750 | TOTAL | 70.000 | | 0 |
Imaginem que l’adquisició ha estat el 01/07/2015: ANY | AMORT. COMP. | LÍMIT FISCAL | AMORT. FISCAL | AJUSTAMENT | 2015 | 4.375 | 8.750 | 8.750 | -4.375 | 2016 | 8.750 | 17.500 | 17.500 | -8.750 | 2017 | 8.750 | 17.500 | 17.500 | -8.750 | 2018 | 8.750 | 17.500 | 17.500 | -8.750 | 2019 | 8.750 | 17.500 | 8.750 | 0 | 2020 | 8.750 | 17.500 | | 8.750 | 2021 | 8.750 | 17.500 | | 8.750 | 2022 | 8.750 | 17.500 | | 8.750 | 2023 | 4.375 | 8.750 | | 4.375 | TOTAL | 70.000 | | | 0 |
El primer any deixo d’amortitzar 6.736€. Com l’any següent “em sobra” amortització, la faig arribar fins el límit. I així any rere any.
-------------------------------------------------
PRÀCTICA 3 – INSOLVÈNCIES DEUTORS
1. INTENSA MOROSITAT, S.A. 31/12/2014 1) Client A, per import de 60.000,00 euros, corresponents a una factura amb venciment 1/09/2014.
No hi ha procés judicial ni tampoc han passat 6 mesos des del venciment. Per tant, no és deduïble. 2) Client B, per import de 5.000€, per una venda realitzada al juliol de 2014, tenint en compte que el client pateix dificultats financeres.
No hi ha procés judicial ni tampoc han passat 6 mesos des del venciment. Per tant, no és deduïble. 3) Client C, per import de 10.000€, per un crèdit vençut durant l’any 2013 i avalat per una entitat financera de reconegut prestigi.
No és deduïble si és avalat per una entitat.
No hauria de fer una provisió de morositat perquè hi ha un aval darrere. No té sentit fer-la. Per això, la fiscalitat ajusta. 4) Client D, per import de 22.000€ d’un client que es troba en concurs de creditors.
Si existeix la resolució judicial del concurs de creditors, la despesa és totalment deduïble. 5) Client E, per import de 6.000€. Es tracta de l’Ajuntament de la localitat on la societat té la seva seu social. El venciment de la factura és de mitjans de 2013.
Crèdits deguts per entitats públiques mai són deduïbles. 6) Client F, per import de 25.000€ d’un deutor assegurat amb una entitat de crèdit i caució.
Crèdits garantits mitjançant contractes de crèdit i caució mai són deduïbles.
Tenint en compte que només un d’ells és deduïble, tindrem un ajust extra-comptable positiu de 106.000€ (=60.000+5.000+10.000+6.000+25.000).
CLIENTS | SALDO | A. COMPT. | A. FISCAL | AJUSTAMENT | A | 60.000 | 60.000 | 0 | 60.000 | B | 5.000 | 5.000 | 0 | 5.000 | C | 10.000 | 10.000 | 0 | 10.000 | D | 22.000 | 22.000 | 22.000 | 0 | E | 6.000 | 6.000 | 0 | 6.000 | F | 25.000 | 25.000 | 0 | 25.000 |
En el cas de tots menys el D, estem reduint la despesa i.e. incrementant resultat. 2. INTENSA MOROSITAT, S.A. 31/12/2015 1) Client A, manté la mateixa situació de morositat.
Com ja han passat 6 mesos del venciment, podem deduir. 2) Client B, en data 31/07/2015 ha estat declarat en situació legal de concurs de creditors.
Podem deduir la totalitat de l’import. 3) Client C, s’està valorant l’execució de l’aval.
Continuem sense poder deduir. 4) Client D, sense canvis.
La deducció ja va ser feta l’any anterior. 5) Client E, sense canvis.
No podem deduir per la mateixa raó que l’any passat. 6) Client F, crèdit i caució no l’ha inclòs a la pòlissa. F és una societat del mateix grup que INTENSA MORSITAT, S.A.
Crèdits deguts per persones vinculades no són deduïbles excepte quan la insolvència està judicialment declarada, però no és el cas.
Com ja vam fer un ajustament extra-comptable positiu de 106.000, ara haurem de fer un ajustament extra-comptable negatiu de 65.000 per compensar el que l’any passat no podíem deduir però aquest sí.
CLIENTS | SALDO | A. COMPT. | A. FISCAL | AJUSTAMENT | A | 60.000 | 0 | 60.000 | -60.000 | B | 5.000 | 0 | 5.000 | -5.000 | C | 10.000 | 0 | 10.000 | 0 | D | 22.000 | 0 | 0 | 0 | E | 6.000 | 0 | 6.000 | 0 | F | 25.000 | 0 | 25.000 | 0 |
Si en el client C hagués cobrat, l’amortització comptable seria -10.000 però la fiscal continuaria sent 0. Si ingresso, no he d’amortitzar res.
Si del concurs cobrem 5.000, l’amortització comptable seria -5.000 i l’amortització fiscal haurà de ser -5.000 per no generar cap ajust. Com vaig deduir tota la despesa, he de compensar l’ingrés que rebo ara.
Si INTENSA MORSITAT, S.A. i F no estiguessin relacionades, l’amortització comptable seria 0. 