Fraud Examination & Forensic Accounting
 Amanda Capó Rosselló
 Certified Public Accountant/  Accredited in Business Valuation/  Certified in Financial Forensics/  Chartered Global Management Accountant  Certified Valuation Analyst  Certified Fraud Examiner  Evaluadora Neutral Certificada  Mediadora Certificada

www.amandacapo.com
Amanda Capó Rosselló CPA/ABV/CFF/CGMA, CFE, CVA, MC, AC, ENC

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¿Qué son procedimientos forenses?
 Los procedimientos forenses envuelven

la recopilación sistemática de evidencia a través de reconocidas técnicas investigativas que pueden ser presentadas en un Tribunal.

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¿Qué son procedimientos de contabilidad forenses?

 Los procedimientos de contabilidad

forense son las Herramientas que envuelven la aplicación de destrezas especiales en contabilidad, auditoría, finanzas, estadísticas, áreas legales y de búsqueda además de destrezas investigativa para recopilar, analizar y evaluar evidencia para luego interpretar y comunicar los hallazgos.
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El Código de Conducta www.AICPA.org
 Forensic Accounting Services  For purposes of this interpretation, forensic accounting services fn 25 are nonattest services that involve the application of special skills in accounting, auditing, finance, quantitative methods and certain areas of the law, and research, and investigative skills to collect, analyze, and evaluate evidential matter and to interpret and communicate findings and consist of:  Litigation services; and  Investigative services.  Litigation services recognize the role of the member as an expert or consultant and consist of providing assistance for actual or potential legal or regulatory proceedings before a trier of fact in connection with the resolution of disputes between parties. Litigation services consist of the following services:  Expert witness services fn 26 are those litigation services where a member is engaged

to render an opinion before a trier of fact as to the matter(s) in dispute based on the member's expertise, rather than his or her direct knowledge of the disputed facts or events.

Expert witness services create the appearance that a member is advocating or promoting a client's position. fn 27 Accordingly, if a member conditionally or unconditionally agrees to provide expert witness testimony for a client, fn 28 Amanda Capó Rosselló CPA/ABV/CFF/CGMA, independence would be considered to be impaired. 9 octubre 2014 CFE, CVA, MC, AC, ENC

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Auditoria Financiera vs. Investigaciones de Fraudes
 La auditoria financiera externa es no

adversaria.
 Las investigaciones de fraude, como sus

esfuerzos van dirigidos a descubrir por ejemplo apropiación ilegal, es adversaria.

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¿Qué son servicios de contabilidad forenses?
 Cuando esté de especialista forense utilizar

la palabra “investigación forense” la cual se define como la recopilación estructurada de evidencia documental y de testimonio para resolver las alegaciones de actividades impropias, incluyendo el reporte de un fraude. Esto para distinguir con el público en general de auditoría financiera por las diferencias que existen.
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Investigación Forense
 El investigador tiene que levantar suficiente evidencia para

refutar o probar una alegación. Puede ser de fraude, pérdidas económicas, en un divorcio para la liquidación de bienes o para pensiones.

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Utilizar los Análisis “Analytical Procedures”
 “Time line analysis”
 Genograma (Ej: Relaciones entre personas y      

corporaciones) Sort Horizontal and vertical analysis. “Item Listings” “Flagging and Tracing” “Link analysis of data bases” Tomar fotos
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Metodología aplicable a investigación de fraude u otras instancias
 1-Entrevistar- Ejemplo a través de “Flowcharting”.  Obtener, nombres, apodos, dónde nació, nombre de la

mama, del papa, esposo(a) de los hijos, tíos, primos, abuelos, etc.; direcciones anteriores, trabajos anteriores, cuánto lleva en la compañía, funciones, educación, militar, hobbies, salud mental, comportamiento, casos anteriores, etc. Ejemplo Organigrama del grupo, compañías relacionados con el fraude o de familiares.
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Metodología
 2- En la recopilación de información la van a obtener

en pedazos. Diligencia y paciencia para armar el rompecabezas.  3- Recopilar documentos

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EVIDENCIA
 “THE PAPER CHASE” (AUDIT TRAIL)  Cada entrada en los libros de contabilidad tiene un

documentos originales o viceversa y aun no estén en los libros existen archivos, gavetas y entidades fuera de investigado que nos dan un “clue” o señal de por donde comenzar a armar el rompecabezas. Queremos seguirle la pista a eso.

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EVIDENCIA
 Categorías de evidencia:  Física: Inspección o observación de personas, propiedad

o eventos. Se documenta con memos, fotos, planos, etc.  Documental: Consiste en la información ya existentes, tales como cheques, cartas, contratos, facturas, etc....  Testimonial: Se obtiene por entrevistas, preguntas, cuestionarios. Cuidado aquí. Adiestramiento y Asesorarse.  Analítica: Incluye cómputos, comparar, segregar la información en detalles o por componentes y argumentos racionales (motivos , causas)
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EVIDENCIA
 Cuidar de la cadena de evidencia. Crear desde que se recibe la

       

evidencia hasta cuando se va de la custodia y control del Certified Fraud Examiner. Preparando un memo de entrevista con el custodio de los récords. Este puede incluir: 1- Qué se está recibiendo 2- Cuándo se recibieron 3- De quién se recibieron 4- Dónde se mantienen en custodia 5- Memo de cuando pasa a otro custodio NO ALTERAR, “Stapling” o “unstapling”, doblar si no estaba doblada, etc. Si ya está el caso con fiscalía coordinar estos procesos de estar en comienzos la investigación asesorarse con abogado del negocio o uno especializado en crímenes de cuello blanco.
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fraude
 MOTIVO:  1- Los que roban o cometen apropiación ilegal por  


  

costumbre 2- Por conseguir prestigios sociales 3- Ideológico, justifican su acto. 4- Motivos económicos Eg. Necesidad (relativa) OPORTUNIDAD: Es ver una puerta abierta para violar las políticas y procedimientos de control interno o Simplemente tomar ventaja por la ausencia de controles.
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Apropiación Ilegal Agravada
 Artículo 193 Código Penal
 Incurrirá en delito grave de tercer grado, toda persona

que cometa el delito de apropiación ilegal descrito en el artículo 192, si se apropia de propiedad o fondos públicos, o de bienes cuyo valor sea de $1,000 dólares. Si el valor del bien apropiado ilegalmente es menor de $1,000 dólares, pero mayor de $500 dólares, incurrirá en delito grave de cuarto grado.

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“red flags”(señales) investigaciones de Fraude
 Ejemplos :  Personas: No duerme bien, no puede relajarse, como

    

apurado(a), no puede mirar a los ojos, se pone a la defensiva, irritable fácilmente, encuentra excusas para los errores, etc.. Negocios: Documentos que no aparecen auditorias sin terminar o tardías, no tienen la carta a la gerencia. Voids y credit memos excesivos Muchos reembolsos a nombres comunes
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“red flags”(señales)
 Ejemplos:  El Mayor General no cuadra  Inventario físico no cuadra frecuentemente,

 
  

existiendo menos o mas, no aparecen los documentos tales como receiving reports, shipping, etc.. desde el almacén. Documentos alterados Entradas al sistema sin explicaciones o fuera de lo normal fotocopias de documentos efectivo no cuadran frecuentemente subsidiarios de cuentas a cobrar no cuadran con el Mayor General
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“red flags”(señales)
 Ejemplos:

 Ignorancia de los dueños, poca importancia
   

a los controles, auditores Ajustes a las cuentas a cobrar y a pagar Clientes que se quejan Cuentas a cobrar que su periodo de cobro aumenta Aumentos en los “scraps”

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“red flags”(señales)
 Negocios que comienzan a tener mucha competencia, problemas de flujo de caja, gerentes que piensan que solo es temporero y que se arregla con mas prestamos, cometen fraudes en los estados financieros: caso Enron

 Ambiente con controles flojos  Las decisiones dominadas por un grupo pequeño o  




un solo individuo. Actitudes agresivas Las ganancias se alejan de la industria Co. descentralizada sin mucho monitoreo Auditores con dudas sobre el “going concern”
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“red flags”(señales)
 La compañía tiene muchos asuntos contables

complicados y difíciles de auditar  La gerencia con muchas disputas o diferencias con los auditores  Los empleados no están adecuadamente educados para las tareas que realizan.  “Creative accounting” aumentando ingresos y activos, disminuyendo gastos y deudas, notas a los estados financieros que no se entienden o que no aparecen.

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Discusión de un caso “del compadre y contable”
 Apropiación ilegal  Falsificación en cheques ya firmados  Pagos directos a través de la computadora con claves de

gastos personales tales como luz, tarjetas de crédito.  El Contable “compadre”: Preparar cheque demás a nombre de Banco XYZ diciendo que uno era depositar el seguro social, otro para el fondo, otro para retenciones empleados, otro para incapacidad, etc. y que todos los cheques tenían que ser por separado. Agarraba uno de los cheques a nombre de Banco XYX para pagar sus tarjetas de crédito con el banco.
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Discusión de un caso de “la mejor amiga de la infancia”
 Cuentas paralelas de banco

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Discusión Caso esquema de fraude ocupacional de “skimming” y lo escondió con “Lapping” cuentas a cobrar y cobros en efectivo y cheques
 Evidencia directa vs. Evidencia circunstancial
 “Skimming” es el remover el dinero antes de que se

registre en los libros y lo esconde cometiendo “lapping”.  Las cuentas a cobrar de este vendedor iban en constante aumento a través de los años, sin embargo sus ventas no iban a la par, o sea presentaban disminución.

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Discusión Caso esquema de fraude ocupacional de “skimming” y lo escondió con “Lapping” cuentas a cobrar y cobros en efectivo y cheques
 Se encontraron cheques de la mamá y de la hija en

depósitos de cuentas a cobrar.  Cambiaba cheques de seguro social de terceras persona (probable negocio de “Cashito”) y los depositaba como parte de cobros de clientes.  Casos de fraude la mayor parte de las veces es a través de evidencia circunstancial. Ej. Establecer el

patrón de apropiación ilegal.
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El Informe para probar el esquema Evidencia directa vs. Evidencia circunstancial
 El informe escrito: Puede ser interno pero posible lo

utilizan para Tribunal.  Tiene que ver con la alegación de sospechas de fraude.  Es el documento escrito cuando termina la investigación e indica: Si ocurrió el fraude, quién fue el responsable y la cantidad.

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El Informe para probar el esquema
 Es sumamente importante un informe bien redactado,

completo y complementado con la evidencia.  Conclusión y opinión son similares pero no iguales. Prudencia aquí. Las conclusiones están basadas en los procedimientos forenses tales como observaciones, recopilación y análisis de la evidencia, etc. Y la Opinión es basada en la interpretación de los hechos y de las conclusiones luego de la investigación o procedimientos forenses.
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El Informe y declaración del Perito para probar el esquema
 No puedes expresar en el informe que es

“Culpable o Inocente”, esto es función del Juez o Jueza del caso.

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El Informe y declaración del Perito para probar el esquema
 Regla 705 de evidencia: “No será objetable la opinión o

inferencia de una persona perita por el hecho de que se refiera a la cuestión que finalmente ha de ser decidida por la juzgadora o el juzgador de los hechos”.  “La opinión pericial es permisible siempre que sea de ayuda al juzgador. El Tribunal no queda obligado por la opinión pericial sobre la cuestión última. Pero como es de ayuda para el Juzgador recibir esa opinión, esta no debe excluirse a base de consideraciones de “usurpación de funciones”. La función del perito es ilustrar, la función del juzgador es decidir o adjudicar. No hay usurpación.” Prontuario de Derecho
Probatorio Puertorriqueño que cita Libro de Chiesa.
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Ejemplo de Formato del Informe del Perito para probar el esquema
             

Opinión Base y razonamiento para la opinión Objetivos de la investigación Historial y los procedimientos llevados a cabo Si ya existen acusaciones las detallo Nombre y Explicación del Esquema de fraude Nombre o descripción del esquema de Cómo lo ocultó Citar literatura de libros etc. del esquemas o esquemas y explicarlas. Presentar gráficas como parte de los análisis forenses Listar la prueba y atarla explicando el esquema Correlación de fechas Conclusión Firma y fecha del informe Exhibits
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El testimonio del perito en el Tribunal Do and “Don’ts
 Vestimenta conservadora
 Que proyectes actitud alerta y segura  La verdad y solo la verdad

 Si es una pregunta larga con varias respuesta, pide que

sea una a la vez.  Explicar conceptos complicados de manera no complicada  Ser respetuoso

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El testimonio del perito en el Tribunal Do and “Don’ts
 NO se ponga gracioso como para caerle bien al
   

abogado inquisidor. Respuestas precisas y solo lo que se le pregunta, o sea no explique voluntariamente más información. No se ponga a la defensiva ni a discutir con el abogado del acusado. Use graficas y otras herramientas visuales para facilitar la presentación. Pida que repita la pregunta si no la entiende.
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El testimonio del perito en el Tribunal Do and “Don’ts
 Si está en la parte del contrainterrogatorio, no conteste

rápido por si el abogado o fiscal tienen una objeción a la pregunta.

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MONITOREAR- DETECCION TEMPRANA DEL FRAUDE
 MONITOEO CONSTANTE.

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RESUMEN
 GRACIAS

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