BOSTON CREAMERY, Inc

Frank Roberts, wakil presiden penjualan dan pemasaran pada divisi es krim di Bosston Creamery, sangat senang ketika dia melihat final earning statement untuk divisinya pada tahun 1973. Dia mengetahui bahwa tahun itu adalah tahun yang bagus untuk produk es krim. Hanya setahun sebelum perusahaan meng-instal perencanaan keuangan yang baru dan system pengawasan. Ini adalah tahun pertama membandingkan anggaran dan actual. Jim Peterson, presiden divisi es krim, telah meminta Frank untuk membuat presentasi pendek pada rapat manajemen yang mengomentari tentang alasan besar untuk favorable operating income variance di angka $71,700.

Rencana Keuangan Sebelum Tahun 1973
Ikuti 4 langkah pendekatan yang tertera pada apendiks, manajemen membuat rencana profit untuk divisi es krim. Berdasarkan antipasar es krim keseluruhan sebelumnya yaitu sekitar 11,440,00 galon pada area pemasaran mereka dan market share sebesar 50%, ramalan penjualan adalah sebesar 5,720,329 galon untuk tahun 1973. Sebenarnya, ramalan ini sama dengan estimasi terakhir penjualan actual gallon es krim pada tahun 1972. Sejak anggaran tahun 1973 diselesaikan pada tahun 1972, bentuk final untuk thaun 1972 tidak lagi tersedia. Tinjauan terakhir estimasi volume aktual galonyang digunakan pada tahun 1972. Daripada mencoba untuk mendapatkan pengalaman pada percobaan anggarna yang pertama, Peterson memutuskan akan tetap menggunakan estimasi volume 1972 sebagai tujuan ramalan untuk tahun 1973. Dia merasa bahwa tidak banyak waktu pada tahun-tahun mendatang untuk menyaring system dengan memberikan tekhnik dan konsep peramalan penjualan yang lebih formal. Pendekatan umum yang sama juga diikuti untuk biaya variable produk standar dan untuk biaya tetap. Biaya anggan untuk tahun 1973 adalah hanya ekspekatasi hasil pada tahun 1972, penyesuaian untuk beberapa item adalah menyimpang pada tahun 1972.

Hasil Aktual Pada Tahun 1973
Pada musim semi 1973 menjadi sangat jelas bahwa volume penjualan tahun 1973 akan berjalan lebih tinggi daripada ramalannya. Kenyataannya, penjualan total pada tahun tahun tersebut ditotal lebih 5,968,000 galon, kenaikan sebesar 248,000 galon melebihi anggaran. Data penelitian penjualan mengindikasikan bahwa total pasar es krim pada area pemasaran mereka adalah 12,180,000 galon untuk tahun tersebut.
Biaya tetap (fixed cost) pada tinjauan rencana profit adalah sama dengan rencana semula, $ 1,945,900. Variable cost disesuaikan untuk menunjukkan tingkat actual volume sebesar 5,968,000 galon sebagai pengganti dari volume ramalan sebesar 5,720,000 galon, dengan demikian mengeliminasi semua biaya variance perbedaan yang sangat besar antara volume rencana dengan volume actual.
Untuk biaya-biaya yang merupakan highly volume dependent, varians harus didasarkan pada anggaran yang merefleksikan volume operasi yang secara actual tercapai. Karena level dari fixed cost adalah volume independen, ini tidak penting untuk menyesuaikan anggaran untuk item-item tersebut untuk perbedaan volume. Anggaran semula untuk fixed cost masih mencukupi.
Diasumsikan, sebagai contoh, karton-karton dianggarkan sebesar $0,04 per gallon. Jika kita meramalkan volume sebesar 10,000 galon, budget allowance untuk karton sebesar $ 400. Jika secara actual kita menjual hanya 8000 galon tetapi menggunakan harga $350, hal ini tidak benar jika favorable varians sebesar $50 ($350 - $400). Varians seharusnya unfavorable sebesar $30 ($350 - $320). Hal ini hanya dapat ditunjukkan jika kita menyesuaikan anggaran ke volume actual :
Carton allowance $ 0,04 per gallon
Forecast volume 10,000 galon
Carton budget $ 400
Actual volume 8,000 galon
Actual carton expense $ 350
Varians (berdasarkan forecast volume) $ 400 - $ 350 = $ 50 (F)
Varians (berdasarkan actual volume) $ 320 - $ 350 = $ 30 (U)

Analisis Profit Varians di Tahun 1973
Frank menunjukkan kepada Jim data sebagai berikut :
Favorable varians penjualan : Volume $117,700 (F) Price 12,000 (F) $129,700 (F)
Unfavorable varians operasional Manufacturing $99,000 (U) Delivery 54,000 (F) Advertising 29,000 (U) Selling 6,000 (F) Adminstration 10,000 (F) 58,000 (U)
Net Varians – Favorable $ 71,700 (F)

Frank mengatakan bahwa dia berencana untuk memberikan setiap anggota managerial committee salinan data tersebut dan kemudian memberikan penjelasan untuk setiap item. Jim mengatakan bahwa dia berpikir bahwa data tersebut sudah oke, tetapi tidka menjelaskan koreksi yang harus dilakukan pada tahun 1974. Misalnya, elemen-elemen maa saja yang uncontrollable? Dia menyarankan agar Frank mencoba untuk mem-break down sales volume variance kepada bagian-bagian di sales mix, bagian-bagian pada market share shift, dan bagian-bagian untuk semua perubahan volume. Dia juga menyarankan untuk mem-break down unfavorable manufacturing variance untuk mengindikasikan koreksi yang penting dilakukan pada tahun 1974. Sebagai contoh, berapa total perbedaan harga dengan perbedaan kuantitas? Karena divisi mereka merupakan “price taker” murni untuk komoditas susu dan gula, dia mempertanyakan penanganan terbaik pada price variance. Akhirnya dia menyarankan Frank untuk menghubungi John Vance, controller perusahaan, jika dia membutuhkan pertolongan dalam mekanisme mem-break down variance tersebut.