BAB. 13 Rencana Audit dan Program Audit Secara Keseluruhan

Ø JENIS PENGUJIAN AUDIT

Pengujian tersebut meliputi: 1. Prosedur untuk Memperoleh Pemahaman atas Internal Control
Auditor harus memahami efektivitas aspek rancangan dan operasional dari pengendalian intern. Lima jenis prosedur audit yang berhubungan dengan pemahaman auditor terhadap pengendalian intern yaitu:
· Memperbaharui dan mengevaluasi pengalaman auditor terdahulu
· Meminta keterangan dari personil klien
· Membaca manual sistem dan kebijakan klien
· Menguji dokumen dan arsip
· Mengamati aktivitas dan operasional entitas

2. Tests of Controls (Uji Pengendalian)
Pengujian pengandalian adalah prosedur audit yang digunakan untuk menentukan efektivitas kebijakan dan operasi pengendalian intern atauprosedur pengendalian yang diterapkan untuk menilai control risk (risiko pengendalian)
Pengujian tersebut meliputi jenis prosedur audit sebagai berikut :
· Meminta keterangan dari personil klien
· Menguji dokumen, arsip, dan laporan
· Mengamati aktivitas yang terkait dengan pengendalian
· Melaksanakan kembali prosedur klien

3. Substantive Test of Trans actions (Uji Substantif atas Transaksi)
Pengujian substantif (Substantive Test) adalah perosedur yang digunakan untuk menguji kekeliruan atau ketidakberesan dalam bentuk uang yang langsung mempengaruhi kebenaran saldo laporan keuangan. Kekeliruan tersebut sering disebut dengan salah saji moneter (dalam satuan mata uang) yang merupakan indikasi yang jelas terjadinya salah saji dalam saldo laporan keuangan.
Tujuan pengujian substantive atas transaksi adalah untuk menentukan apakah transaksi akuntansi klien telah diotorisasi dengan pantas, dicatat dan diiktisarkan dalam jurnal dengan benar dan diposting ke buku besar dan buku tambahan dengan benar.
Pengujian atas transaksi :
Pengujian tersebut meliputi bagian deskriptif yang mendokumentasikan pemahaman memperoleh sekitar pengendalian internal dan menyertakan uraian tentang prosedur dan risiko pengendalian yang dinilai.

4. Analitycal Procedure (Prosedur Analitis)
Prosedur analitis meliputi perbandingan dari jumlah yang tercatat dengan dengan angka tertentu yang dikembangkan oleh auditor. Prosedur ini biasanya menggunakan kalkulasi rasio yang dibandingkan dengan rasio tahun sebelumnya atau rasio perusahaan sejenis atau rasio average industry.
Tujuan utama dari prosedur analitis dalam tahap perencanaan ini adalah :
1. Menunjukkan kemungkinan adanya salah saji dalam laporan keuangan
2. Mengurangi pengujian audit yang lebih rinci
5. Detail Test of Balances (Pengujian Terinci atas Saldo)
Pengujian Terinci atas Saldo merupakan prosedur yang digunakan untuk menguji salah saji moneter (monetary misstatement) untuk menentukan apakah 9 balance-related audit objective (tujuan audit terkait dengan saldo) telah terpenuhi.
DTOB berfokus pada saldo akhir buku besar, baik untuk neraca maupun laba-rugi, dengan penekanan utama pada angka-angka di neraca saldo. Pengujian terinci atas saldo akhir tersebut penting dalam pelaksanaan audit, karena bahan bukti diperoleh dari sumber yang independen dari klien sehingga dinilai berkualitas tinggi.
9 Balance-related audit objective (tujuan audit terkait dengan saldo) meliputi:
1. Existence
2. Completeness
3. Accuracy
4. Classification
5. Cut -off
6. Detail tie- in
7. Realizable value
8. Right &obligations
9. Presentation &disclosure
Contoh: meliputi konfirmasi saldo kepada pelanggan untuk piutang dagang, pengujian fisik persediaan.

Ø MEMILIH JENIS PENGUJIAN YANG AKAN DILAKSANAKAN

Hubungan antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif * Pengecualian dalam pengujian pengendalian, Merupakan suatu indikasi kemungkinan salah saji yang mempengaruhi nilai dolar dari laporan keuangan * Pengecualian dalam pengujian substantif daritransaksi atau pengujian rincian saldo, merupakan deviasipengujian pengendalian * Pengujian substantif transaksi atau pengujian rinciansaldo, harus dilakukan untuk menentukan apakahsalah saji dolar sudah benar-benar terjadi

Hubungan antara pengujian dan bahan bukti
1. Biaya relative
Jenis pengujian tersebut diurutkan berdasarkan makin besarnya biaya yang diperlukan
· Prosedur analitis
· Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas struktur pengendalian intern dan pengujian atas pengendalian.
· Pengujian subtantif atas transaksi
· Pengujian terinci atas saldo

2. Trade-off antara pegujian atas pengendalian dan pengujian substantive
Auditor membuat keputusan selama perencanaan apakah akan menetapkan risiko pengendalian dibawah maksimum. Pengujian atas pengendalian harus dilakukan untuk menentukan apakah risiko pengendalian yang ditetapkan akan dibenarkan. Jika risiko pengendalian yang ditetapkan dibawah maksimum, resiko penemuan yang direncanakan dalam model risiko audit ditingkatkan sehingga pengujian substantive yang direncanakan dapat dikurangi.

Ø DAMPAK TEKNOLOGI INFORMASI TERHADAP PENGUJIAN
SAS 80 (AU 236) dan SAS 94 (AU 319) Tidak praktis untuk mengurangi resiko pendeteksian dengan hanya melakukan ujian substantive. Auditor perlu melaksanakan pengujian pengendalianuntuk mendukung penilaian resiko pengendalian menajdi dibawah maksimum. Mengurangi tingkat uji coba pengendalian yang otomatis

Ø BAURAN BUKTI
Kombinasi dari kelima jenis pengujian yang digunakan untuk siklus manapun :

•Analisa Audit 1
Ø Klien perusahaan besar dengan pengendalian internal yang canggihdan resiko inheren yang rendah : o Auditor melakukan pengujian pengendalian yang ekstensif o Auditor sangat percaya kepada pengendalian internal klien untuk mengurangipengujian substantive o Pengujian substantif transaksi dan ujian rincian saldo diperkecil o Pengujian pengendalian dan prosedur analitis, yang tergolong relatif murah

• Analisa Audit 2
Ø Perusahaan berukuran sedang, banyak pengandalian dan beberaparesiko inheren: o Auditor memutuskan untuk melakukan semua jumlah pengujian menengah,kecuali prosedur analitis yang akan dilaksanakan secara ekstensif o Pengujian ekstensif dilaksanakan jika ada aresiko inheren

• Analisa Audit 3
Ø Perusahaan berukuran sedang tetapi mempunyai sedikitpengendalian efektif dan resiko inheren yang besar : o Tidak ada pengujian pengendalian yang dilakukan o Ditekankan kepada ujian rincian saldo dan ujian substantif transaksi,juga beberapa prosedur analitis o Prosedur analitis dilakukan untuk mengurangi pengujian substantif o Biaya audit relatif tinggi karena jumlah pengujian substantif yang rinci

• Analisa Audit 4
Ø Auditor menemukan penyimpangan pengujian pengendalianekstensif san salah saji yang penting selagi melakukanpengujian substantif transaksi dan prosedur analitis : o Pengendalian internal tidak efektif o Pengujian ekstensif dan rincian saldo dilakukan untuk menggantikerugian hasil yang tidak dapat diterima dari pengujian yang lain

Ø PERANCANGAN PROGRAM AUDIT
Program audit dirancang dalam 3 bagian yaitu pengujian atas transakasi, prosedur analitis, dan pengujian terinci atas saldo.
1. Pengujian atas transaksi
Empat langkah pendekatan ketika auditor merencanakan untuk mengurangi assessed control risk (risiko pengendalian):
• Menggunakan transaction related audit objectives (tujuan audit terkait transaksi) terhadap kelas transaksi yang diuji, misalkan penjualan.
• Mengidentifikasi pengendalian utama (key controls) yang dapat mengurangi control r isk pada setiap transaction-related audit objective.
• Tests of controls yang tepat disusun untuk seluruh internal controls yang digunakan untuk mengurangi penilaian awal terhadap control r isk dibawah maksimum (key controls).
• Mendesain pengujian substantive tests of transactions dengan mempertimbangkan kelemahan internal controls dan hasil dari tests of controls (tests of controls dan substantive testing dapat dilakukan secara simultan).

Metodologi perencanaan pengujian atas pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi :
1. Laksanakan prosedur untuk memahami struktur pengendalian intern
2. Tetapkan risiko pengendalian
3. Evaluasi biaya dan manfaat dari pengujian atas pengendalian
4. Rancang pengujian atas pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi untuk memenuhi tujuan audit berkait transaksi

2. Analytical Procedures
Karena murah (biaya pelaksanaan analytical procedures relatif rendah) banyak auditor melaksanakan prosedur analitik secara ekstensif pada semua tahapan audit. Prosedur analitik dapat dilaksanakan pada ketiga tahapan audit, yaitu:
• Pada tahap perencanaan audit, untuk membantu auditor memahami bisnis klien dan menentukan bukti audit lain yang diperlukan untuk menentukan acceptable audit risk.
• Pada tahap pelaksanaan audit, terutama selama pengujian substantive.
• Pada tahap penyelesaian audit, sebagai pengujian akhir untuk meyakinkan kewajaran hasil audit.
Pelaksanaan prosedur analitik pada tahap pengujian substantive biasanya lebih fokus dan ekstensif dibandingkan pada tahap lainnya.

3. Pengujian terinci atas saldo
Metodologi untuk merancang pengujian terinci pada saldo diorientasikan pada tujuan audit. Rancangan pengujian tersebut merupakan bagian paling sulit dalam keseluruhan proses perencanaan. Perencanaan prosedur tersebut bersifat subyektif dan memerlukan pertimbangan professional.
Dalam perencanaan tersebut, metdologi piutang usaha yang banyak dilakukan oleh auditor :
1. Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan untuk piutang
2. Tetapkan risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penerimaan kas
3. Rancang pengujian atas pengendalian, pengujian, substantive atas transaksi dan prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penerimaan kas
4. Rancang prosedur analitis untuk piutang usaha
5. Rancang pengujian terinci atas saldo piutang usaha untuk memenuhi tujuan spesifik berkait saldo audit

Ø HUBUNGAN TUJUAN PENGENDALIAN INTERN DENGAN TUJUAN AUDIT
Karena pengujian terinci atas saldo harus dirancang untuk memenuhi tujuan spesifik bagi masing-masing perkiraan dan luas pengujian dapat dikurangi kalau struktur pengendalian intern memadai, sangat penting untuk memahami bagaimana tujuan rinci pengendalian intern telah dipenuhi, auditor akan tetap mengandalkan tujuan pengujian substantive untuk memenuhi tujuan kepemilikan dan pengungkapan, tujuan penilaian untuk penurunan dalam nilai dan tujuan klarifikasi untuk penyajian laporan keuangan.

Ø IKHTISAR PROSES AUDIT Terdiri dari 4 tahapan :
Tahap 1 : Merencanakan dan Merancang suatu Pendekatan Audit
• Auditor menyusun : Rencana Audit yang dirumuskan dengan baik danProgram Audit yang spesifik untuk audit keseluruhan
• Untuk mengembangkan keseluruhan rencana audit dan program audit
• menilai dari materialitas, resiko audit yang bisa diterima, resikoinheren dan resiko pengendalian
• Untuk menilai Resiko Inheren dan Resiko Aaudit yang Bisa Diterima,digunakan :
1. Informasi yang diperoleh selama penerimaan klien dan perencanaan awal
2. Memahami industri dan bisnis klien
3. Menilai resiko bisnis klien
4. Melakukan prosedur analitis awal

Tahap 2 : Melakukan Pengujian Pengendalian danPengujian Substantif atas Transaksi
Terjadi pencapaian dari Pengujian Pengendalian danPengujian Substantif atas Transaksi
Sasaran hasil dari tahap 2 adalah untuk :
1. Memperoleh bukti dalam mendukung dari pengendalian yangspesifik yang berperan bagi resiko pengendalian, yang merupakanPengujianPengendalian
2. Memperoleh bukti dalam mendukung dan ketapatan transaksi moneter, yang merupakan pengujian Substantif atas Transaksi
Faktor penentu yang utama dari tingkatan PengujianRincian Saldo yaitu hasil dari Pengujian Pengendaliandan Pengujian Substantif atas Transaksi
Pengujian dilakukan 2 atau 3 bulan sebelum tanggalneraca saldo

Tahap 3 :Melakukan Prosedur Analitis danPengujian Rincian Saldo
Memperoleh bukti tambahan yang cukup untuk menentukan apakah saldo akhir dan catatan kakidalam laporan keuangan dinyatakan secara wajar
Sifat dan tingkatan pekerjaan akan sangat bergantung pada penemuan dari dua fase yang sebelumnya

Dua kategori umum dari prosedur tahap 3 :
1. Prosedur Analitis menilai keseluruhan kewajaran transaksi dan saldo
2. Pengujian Rincian Saldo prosedur spesifik yangdimaksudkan untuk menguji salah saji moneter dalamsaldo laporan keuangan

Tahap 4 : Menyelesaikan/Melengkapi Audit danMengeluarkan Laporan Audit
Mengakumulasikan beberapa bukti tambahan untuk laporankeuangan, meringkaskan hasilnya, mengeluarkan laporan audit danmelaksanakan bentuk monukasi yang lain
Tahap ini mempunyai beberapa bagian :
1. Tinjauan ulang untuk Kewajiban Bersyarat
Kewajiban Bersyarat : kewajiban potensial yang harus disingkapkan dicatatankaki milik klien
2. Tinjauan ulang untuk Peristiwa Kemudian
Peristiwa yang terjadi akibat tanggal neraca saldo tetapi sebelumdikeluarkannya laporan keuangan dan laporan auditor akan mempunyai suatuefek pada informasi yang disajikan dalam laporan keuangan
3. Mengakumulasikan Bukti Akhir
Sebagai tambahan bukti yang diperoleh untuk masing-masing siklus selamafase I dan II dan fase III : untuk mengumpulkan bukti bagi laporan keungansecara keseluruhan sepanjang fase penyelesaian
4. Mengeluarkan Laporan Audit
Jenis laporan audit yang dikeluarkan tergantung pada bukti yang dikumpulkandan penemuan audit
5. Berkomunikasi dengan Komite Audit dan Manajemen
Auditor diminta untuk mengkomunikasikan kondisi yang bisa dilaporkan kepadakomite audit atau manajemen senior