Министерство образования и науки Российской Федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

Финансовый факультет

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Финансы»

На тему: «Анализ изменений в налогообложении населения России и дальнейшие перспективы.»

Выполнила студентка группы 2215 очной формы обучения финансового факультета Ивлева Марина Сергеевна

Проверила: К.э.н., доцент Киреева Елена Вадимовна

Москва – 2015
ВВЕДЕНИЕ

Основные направления налоговой политики ежегодно предоставляются Минфином Правительству и после утверждения ложатся в основу проекта федерального бюджета на очередную трехлетку. Кроме того, данный документ указывает бизнесу и обществу на существующие проблемы в налоговой сфере и на планируемые изменения в налоговом законодательстве.
За последние 5 лет в налоговой сфере были последовательно проведены серьезные изменения.
Прежде всего стоит подчеркнуть, , что в последние годы налоговая нагрузка (с учетом таможенных пошлин и страховых взносов) практически не менялась, сохраняясь на уровне 34–35%. По итогам 2014 г. – 34,5%. Из общего объема налоговых поступлений примерно одну треть составляют нефтегазовые доходы (НДПИ и экспортные пошлины). Доля энергетического сектора экономики России велика и это гарантированный источник доходов, которым надо дорожить. Именно поэтому так много внимания уделяется вопросам налогообложения ТЭКа. В нефтегазовом секторе налоговая нагрузка достаточно высока и в сравнении с тем ВВП, который производится в этом секторе, превосходит 80%. В «остальной» экономике она составляет около 20% ВВП. Это вполне приемлемый уровень в сравнении с государствами ОЭСР, БРИКС или даже Евразийского Союза.
Если учитывать большое количество серьезных изменений, которые происходят при формировании налоговой политики государства, то актуальность данного вопроса очевидна. Изменения в самом налогообложении затрагивают все слои населения и отрасли экономики. Анализируя происходящие сдвиги, последствия которые они могут повлечь за собой, можно сказать, что именно налогобложение играет одну из основных ролей при формировании политики управления частного бизнеса придпринимателями. Малому бизнесу уделяется отдельное значение в условиях кризисной ситуации. Существующие изменения нельзя недооценивать, потому что именно они являются основой деятельности многочисленных компаний РФ. Для обычных граждан данный вопрос тоже играет большую роль, т.к. направления расходов их персональных финансов зависят от изменений в политике налогоблажения нашей страны.
Цель работы – оценка внесенных изменений в налоговое законодательство и прогноз последствий, которые данные изменения могут повлечь за собой.
В работе решены следующие задачи: рассмотрены последние изменения налогооблажения, раскрыты возможные перспективные изменения, проведен анализ изменений в российском налоговом законодательстве на предмет их преимуществ и недостатков, приведены предложения по изменению некоторых особенностей новых методов налогообложения.
Предметом исследования являются изменения в российском налоговом законодательстве за последние 5 лет.
Теоретическую основу работы составили такие отечественные авторы, как В. А. Слепов, Ю. С. Бугаев, А. М. Годин.
Информационными основами работы являются официальные данные сайта Министерства Финансов .
Период исследования: 2011-2015 г.г.

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В РОССИЙСКОМ НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

За последние 5 лет в налоговой сфере были последовательно проведены серьезные изменения.
Перечислим основные изменения в российском налоговом законодательстве: * реформирование налогообложения нефтегазового сектора:
С 2009 г. в гл. 26 Налогового кодекса РФ стали вносить изменения посредством введения специальных понижающих коэффициентов для НДПИ при добыче нефти. Например, были введены понижающие коэффициенты, которые корректируют базовые налоговые ставки. Коэффициенты предусмотрены прежде всего для нефти. Были введены понижающие коэффициенты, характеризующие степень выработанности запасов конкретного участка недр, а также коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр.
С 2014 г. Правительство РФ решило поддержать нефтяные компании новыми налоговыми льготами. А именно: введение дифференцированного НДПИ для трудноизвлекаемых ресурсов нефти: от 0% до 10% от стандартной ставки для наиболее сложных месторождений, 10-30% - для средней категории и 30-50: - для более легкой.
Можно сказать, что была создана достаточно гибкая система, учитывающая многочисленные особенности отрасли и отдельных месторождений, включающая в себя разветвлённую систему льгот и преференций. Завершением преобразований стал так называемый «большой налоговый манёвр», в результате которого в течение 3 лет меняются ставки НДПИ, экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, акцизов на моторное топливо. * изменение налогобложения в газовой отрасли:
Использование новой формулы расчета НДПИ, которая функционирует с прошлого года и учитывает многочисленные факторы, влияющие на доходность добычи природного газа. * введение в налоговую систему правил, касающихся трансфертного ценообразования.
*Трансфертное (трансферное) ценообразование — реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами.
“Не секрет, что трансфертное ценообразование зачастую использовалось как самый эффективный инструмент для минимизации налоговых обязательств, в частности, с использованием низконалоговых юрисдикций. Теперь бизнес стал более прозрачным, а налоговые органы получили дополнительные возможности для налогового контроля и борьбы со злоупотреблениями. Есть и первые результаты: в бюджет по результатам налоговых проверок уплачены несколько миллиардов рублей, при этом налогоплательщики согласились с мнением проверяющих и отказались от судебных разбирательств”, по словам, заместителя министра финансов, Шаталова Сергея Дмитриевича от 19 мая. * «деофшоризация»:
В этом пакете и правила налогообложения контролируемых иностранных компаний, и введение российского налогового резидентства для формально иностранных, но фактически управляемых из России компаний. В нем же уточнения правил налогообложения в отношении бенефициарных получателей доходов, затрудняющие злоупотребления отдельными положениями международных соглашений по налоговой проблематике. Вместе с тем Минфином совместно с бизнесом подготовлен ряд поправок по «деофшоризации», учитывающих особенности некоторых правовых конструкций и особенностей ведения бизнеса за пределами России, которые сделают вхождение в новое регулирование менее болезненным и более справедливым. Так, например, корректируются правила налогообложения нераспределенной в пользу российских акционеров прибыли «активных» иностранных холдингов, а из­под действия общих правил выводятся безотзывные трасты. Предполагается, что эти поправки могут быть рассмотрены Думой уже в весеннюю сессию.
В новом законе существует условие, что, если доля пассивных операций компании составляет меньше 20%, ее прибыль не будет подлежать налогообложению. Причем в НК введено новое понятие активных и пассивных операций. Есть перечень пассивных операций, на который следует ориентироваться, чтобы определить, активной или пассивной деятельностью она занимается.
Если иностранная компания облагается за рубежом по ставке выше чем 15%, то вопросов о налогообложении ее прибыли не возникает. * Причем о своем участии в управлении КИК (контролируемые иностранные компании) российский резидент должен уведомить самостоятельно. "Предусмотрена уведомительная норма. Это означает, что если лицо не "раскрылось" самостоятельно, но есть признаки контроля им иностранной организации, налоговый орган сначала выставляет налогоплательщику требование, а если лицо не соглашается с вменяемыми ему обязанностями, оно будет признано контролирующим на основании уведомления.
Довольно бурные споры шли о том, с какой доли участия следует признавать лицо контролирующим. Бизнес настаивал на том, чтобы этот показатель был равен 50%. «В итоге решили остановиться на двух параметрах. Первый - это участие на уровне 25%, второй - если несколько российских резидентов с долей больше 10% в совокупности владеют более 50%. Таким образом, при доле в 11% лицо может быть признано контролирующим", - говорит Надежда Кузьмина, начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики минфина. * Прибыль КИК подлежит налогообложению, если она превысила 10 млн рублей. "Предусмотрен переходный период по прибыли 2015 года - это 50 млн рублей, по прибыли 2016 года - 30 млн рублей, с 2017 года - уже 10 млн рублей, - говорит Надежда Кузьмина. - Таким образом, доходы не каждой компании, которая будет признана контролируемой, попадут под налогообложение". * налог на недвижимое имущество физических лиц:
В прошлом году был принят федеральный закон, и уже 28 регионов перешли на уплату налога исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости; остальные должны сделать это не позднее 2020 года. Это не только экономическое, но и очень серьёзное политическое решение. При его принятии предусмотрены многочисленные адаптационные механизмы. В том числе сохранены все ранее действовавшие льготы для отдельных категорий собственников (ветераны, пенсионеры, инвалиды, чернобыльцы и другие). Правда, во избежание злоупотреблений они могут быть предоставлены одному лицу только в отношении одного дома, одной квартиры и одного гаража. Если таких объектов несколько, за остальные придется платить налог. Кроме того, муниципалитетам предоставлены широкие полномочия по установлению льгот и снижению налоговых ставок. Чтобы люди заранее оценили последствия реформы, в этом году во всех 28 регионах будет проведена широкая информационная кампания. Каждый сможет заранее увидеть не только сумму налога, которая ему будет направлена в 2016 году, но и узнать, как оспорить ее, если у него есть претензии, например, по кадастровой стоимости жилья.
* ДО 31.12.2014 существовали другие правила:
Ставки налога устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

БУДУЩИЕ ПРЕДПОЛАГАЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

По словам, заместителя министра финансов, Шаталова Сергея Дмитриевича, основные направления налоговой политики ставят ряд задач, в числе которых и налоговые инициативы из антикризисного пакета правительства, и изменения по отдельным налогам, и улучшение налогового администрирования. * Законопроект о добровольном декларировании активов.
Цель закона – предоставить всем гражданам, которые в прошлом могли преступить нормы налогового, валютного или таможенного законодательства, в максимально комфортных условиях и при максимально возможных гарантиях со стороны государства «закрыть» прошлые правонарушения и начать жизнь с чистого листа, не опасаясь преследования за былые грехи со стороны государства. Представив специальную декларацию, эти лица не будут подлежать уголовному или административному наказанию, если должным образом задекларировали активы, связанные с такими правонарушениями. Конечно же, индульгенция не будет распространяться на легализацию капитала, полученного преступным путем. Специальное декларирование может быть востребовано и теми, кто не совершал правонарушений, но не хочет лишних разбирательств по поводу происхождения того или иного имущества либо средств на банковских счетах. Оно может быть полезным и для тех, кто, будучи фактическим собственником имущества, оформлял его на номинальных собственников.
Законопроект не имеет фискальной направленности, хотя в перспективе за счет большей прозрачности может привести к увеличению налоговой базы и дополнительным бюджетным поступлениям. Главное –дать бизнесу возможность открыться и легализоваться, создать самые привлекательные условия для возвращения капиталов в Россию. Поэтому предполагается, что в Налоговом кодексе появятся специальные нормы, позволяющие репатриацию активов из-за рубежа физическими лицами освободить от уплаты налогов по той же схеме, которая предусмотрена для таких переводов в адрес юридических лиц. * В рамках антикризисных мер предлагается ряд налоговых послаблений для малого бизнеса (налоговые каникулы, расширение возможностей применения патентной системы налогообложения, дополнительные полномочия регионов по снижению ставок для специальных налоговых режимов). Одновременно ставится совсем непростая задача максимального упрощения патентной системы для самозанятых граждан, не имеющих ни работодателя, ни наемных работников. Важно, чтобы такие лица через «одно окно» и в самые короткие сроки могли получить патент, по возможности избегая стандартных процедур регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и риска попасть под уголовное преследование за незаконное предпринимательство. При этом предстоит разобраться и с уплатой ими страховых взносов. * Для малого бизнеса, работающего на общей системе налогообложения, целесообразно повысить пороговые значения выручки, в пределах которой налог на прибыль уплачивается не ежемесячно, а поквартально. * В части дополнительных налоговых стимулов для инвесторов в Основных направлениях выделяется предложение по так называемым «гринфилдам» (вновь созданным промышленным предприятиям). Новые правила могут применяться по решению регионов на всей территории России. Они предусматривают, что налогоплательщику за счет снижения ставки налога на прибыль будут в полном объеме компенсированы все осуществленные им капитальные затраты на создание нового бизнеса. Таким образом, государство фактически берет на себя финансирование всех капитальных вложений в новые проекты, причем с повышающим коэффициентом (поскольку амортизация основных средств будет учитываться при определении налоговой базы). * Очень серьёзная тема – акцизы. Предполагается, что в 2016 и 2017 годах ставки акцизов, зафиксированные в Налоговом кодексе, несмотря на высокую инфляцию, меняться не будут, а в 2018г. Минфином предлагается индексировать их только на инфляцию. Исключения из такого подхода возможны по двум позициям – алкоголь и табак. * Российское налоговое законодательство не содержит норм, противодействующих злоупотреблению правом в целях минимизации налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. Давно назрела необходимость закрепить на уровне закона ограничения на использование фирм­«однодневок», офшорных компаний и других механизмов агрессивного налогового планирования, максимально учитывая при этом сложившуюся судебную практику. Такие изменения не только не затронут добропорядочных налогоплательщиков, но и будут способствовать созданию равной конкурентной среды.
АНАЛИЗ ВНЕСЕННЫХ И ПРЕДПОЛАГАЕМЫХ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РФ

На мой взгляд, предполагаемые изменения являются достаточно целесообразными для воплощения их в будущем, но опять же существуют и нкоторые недочеты. К примеру, в плане “деофшоризации” стоит задуматься о препятствии, которое может возникнуть в налаживании обмена налоговой информацией между странами. Всем странам-участницам, которые оказались вовлечены в налоговую схему, выгодно признать спорные доходы своими. Значит, стоит внести определенные поправки в этот закон со временем и более тщательно его продумать.
Насчет налога на недвижимое имущество физических лиц тоже есть ряд недочетов, по моему мнению. Если учитывать то, что льготы для для отдельных категорий собственников (ветераны, пенсионеры, инвалиды, чернобыльцы и другие) могут быть предоставлены одному лицу только в отношении одного дома, одной квартиры и одного гаража, то получается, что многие льготные собственники будут обременены налогами на остальное имущество в равных условиях с обычными людьми. Скорее всего, такие условия для них окажутся достаточно тяжелыми, потому что еще до введения новых правил налог на собственность для них являлся высоким. Особенно если учесть, что новый налог будет взиматься с учетом рыночной стоимости имущества, которая по Москвовским ценам составляет приличную сумму даже для простых граждан.
Также стоит обратить внимения и на изменения налогоблажения, касающгося трансфертного ценообразования.
Примечательно, что в п.4 ст. 105.3 НК РФ прямо поименованы налоги, правильность и полнота исчисления которых может быть проверена налоговым органом: * налог на прибыль организаций; * НДФЛ, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными лицами, ведущими частную практику; * НДПИ (только в случае, если одна из сторон является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое); * НДС (только в случаях, когда одна из сторон сделки не является плательщиком НДС либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).
Почему-то «за кадром» остались сделки между налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, ведь в сделках между ними может быть получена налоговая экономия, влекущая уменьшение налога с доходов, подлежащего уплате в бюджет. Стоит учесть в будущем и дополнительный аспект насчет сделок между налогоплательщиками.
Также и в законе о добровольном декларировании активов тоже есть ряд подвохов. На мой взгляд, данный закон может не оправдать ожидания правительства.
Конечно, на данный момент он проработан намного лучше, чем предыдущая попытка «налоговой амнистии». В 2006 году был принят закон «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами», по которому для легализации требовалось уплатить декларационный сбор в размере 13%. Тогда ожидалось, что амнистия принесет до 200 млрд рублей, или до $8 млрд. Однако успеху кампании помешали письма Минфина, которые подорвали доверие потенциальных декларантов. Из разъяснений министерства следовало, что безопасность заявителей уменьшалась пропорционально величине незадекларированных ими в ходе кампании доходов.
Новый закон позволит свободно передавать активы между не связанными лицами, например, если речь идет о дорогом особняке или спортивной машине, оформленных на одного человека, а на самом деле служащих интересам и выгоде другого. Тут у многих может возникнуть желание обойти дарение между независимыми лицами без уплаты 13% подоходного налога.
Также в этом законе упоминается и о гарантиях правовой защиты декларантов, но только от уголовной и административной ответственности за налоговые правонарушения. Об ответственности за нарушение обязанностей валютного резидента и таможенного законодательства речи не идет.
Факт участия в амнистии должен подтверждаться специальной декларацией с отметкой территориальной инспекции, либо центрального аппарата ФНС России. В декларации предлагается раскрыть необходимую для налоговиков информацию и приложить в подтверждение документы и пояснения на русском языке (или с нотариальным переводом), подтверждающие законное право декларанта на имущество.
Стоит задуматься том, что декларация сама по себе ничего не стоит без постановления Думы, действия которой не всегда предсказуемы.
Кроме того, проект предусматривает право налоговиков, в случае нарушений в форме декларации, отказать в приеме заявителя в программу добровольного декларирования активов. То есть значала люди могут ознакомить налоговую службу с их “проблемами”, а сами налоговики могут принять решения на свое усмотрение.
Теперь учтем и преимущества, которые повлекли за собой изменения в налогоблажении.
Начнем с введения новых критериев дифференциации определения налооблагаемой базы для НДПИ. Для этих критериев не требуется проведения дополнительных изыскательных работ, также сохраняется принцип простоты администрирования НДПИ, не требуется дополнительных затрат со стороны недропользователей с целью определения степени дифференциации. Значит, можно считать данное новвоведение достаточно эффективным и экономически оправданным.
Также налоговые послабления для малого бизнеса просто необходимы в текущий период экономической нестабильности, так что нельзя не отметить данное решение. Ведь таким образом стимулирование малого бизнеса становится одной из главных задач нашей экономики.
Насчет налоговых стимулов для инвесторов в Основных направлениях выделенное предложение по так называемым «гринфилдам» (вновь созданным промышленным предприятиям) тоже можно считать целесообразным и актуальным. Ведь создание промышленных предприятий требует достаточно больших капитоловложений, которые наше госодарству обязуется компенсировать.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В общем и целом какие-то положительные сдвиги все-таки имеются. По рейтингу “Doing Business” Россия демонстрирует последовательное продвижение вверх, причем в его налоговой составляющей прогресс особенно заметен. Так, за последние 4 года по индикатору «налогообложение» Россия переместилась со 107­го на 49­е место. Стоит двигаться в таком направлении и дальше, но при этом учитывать существующие недостатки и дорабатывать новые законы для большей эффективности.
Далеко не полностью решены и вопросы налогового администрирования, хотя прогресс в этом направлении не вызывает сомнений даже у самых требовательных налогоплательщиков. Правительство утвердило несколько дорожных карт, которые по мере реализации будут одна за другой решать проблемы, которые волнуют бизнес, чтобы формировать максимально удобные условия для предпринимательства. Помимо электронных сервисов, возможности дистанционно решать текущие вопросы и получать консультации, в том числе через личный кабинет налогоплательщика, теперь становится доступным «горизонтальный мониторинг». На очереди институт предварительного налогового контроля – возможность налогоплательщика, открыв все существенные детали, получить квалифицированную оценку налоговых последствий предстоящих сделок. Это существенно снизит возможные риски, в частности, защитит налогоплательщика от налоговых санкций.
Однако наряду с созданием комфортных условий для добросовестных налогоплательщиков необходимо противодействовать схемам уклонения от уплаты налогов и незаконному возмещению налогов из бюджета. Российское налоговое законодательство не содержит норм, противодействующих злоупотреблению правом в целях минимизации налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. Давно назрела необходимость закрепить на уровне закона ограничения на использование фирм­«однодневок», офшорных компаний и других механизмов агрессивного налогового планирования, максимально учитывая при этом сложившуюся судебную практику. Такие изменения не только не затронут добропорядочных налогоплательщиков, но и будут способствовать созданию равной конкурентной среды.
И, наконец, по мнению Минфина, по-прежнему заслуживает внимания вопрос передачи администрирования страховых взносов (пенсионного, медицинского и социального страхования) налоговым органам, которые будут осуществлять его более качественно и профессионально.

Список литературы
1. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И. Г. Русакова, В.А. Кашин, А. В. Толкушкин и др.; Под ред. И. Г. Русаковой. – М.:ИНФРА-М, 2012. – С.312
2. Налоги Российской Федерации // Под ред. Л. П. Павловой. – М.,2013. 3. Модели финансового рынка и прогнозирование в финансовой сфере: Учебное пособие / А.И. Новиков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 256 с.. 4. Финансы [Текст]: учебник для вузов / под ред. проф. Г. Б. Поляка. – М.: Академия, 2010. – 512 с.
5. Учебное пособие по дисциплине «Финансы» [Электронный ресурс]. – М.:КНОРУС, 2013. – http://www.sapanet.ru/UMM_1/1605/7_3.htm. 6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс]. URL http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/07/03.08.2011_ONNP_- pravki_v_sootv_s_zamech_TIV-zavizir_SHatalovym.doc 7. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации // Бюджеты государственных внебюджетных фондов. URL: http://info.minfin.ru/foms.php (дата обращения: 15.06.15).
8. Голова И. Вернуть любой ценой // Российская Бизнес-газета – 2015. - №5967 // http://www.rg.ru/2014/12/02/ofshory.html

--------------------------------------------
[ 1 ]. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации // «Об основных направлениях налоговой политики на современном этапе». URL: http://info.minfin.ru/foms.php (дата обращения: 15.06.15).
[ 2 ]. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации // «Об основных направлениях налоговой политики на современном этапе». URL: http://info.minfin.ru/foms.php (дата обращения: 15.06.15).
[ 3 ]. Голова И. Вернуть любой ценой // Российская Бизнес-газета – 2015. - №5967 // http://www.rg.ru/2014/12/02/ofshory.html
[ 4 ]. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И. Г. Русакова, В.А. Кашин, А. В. Толкушкин и др.; Под ред. И. Г. Русаковой. – М.:ИНФРА-М, 2012. – С.312
[ 5 ]. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации // «Об основных направлениях налоговой политики на современном этапе». URL: http://info.minfin.ru/foms.php (дата обращения: 15.06.15).