Контрольна робота з предмету:
«Бухгалтерський облік»

Методи нарахування амортизації необоротних активів. Облік зносу необоротних активів
У процесі виробництва як і основні засоби, так і не матеріальні активи втрачають свою вартість і у вигляді амортизаційних відрахувань переносять її на створювані на підприємстві продукцію, роботи, послуги, а також окремою статтею входять до складу адміністративних та інших витрат.
Порядок нарахування і використання амортизаційних відрахувань основних фондів і нематеріальних активів визначено як податковим законодавством, так і П(С)БО №7 «Основні засоби» та «П(С)БО №8 «Нематеріальні активи».
Амортизація основних фондів та інших необоротних активів нараховується з застосуванням наступних методів: * прямолінійного (прямолінійного списання); * зменшення залишкової вартості; * прискореного зменшення залишкової вартості; * кумулятивного (суми чисел років); * виробничого (метод суми одиниць продукції).
Також підприємства за своїм розсудом можуть застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. Основні фонди підлягають розподілу за такими групами: група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування, вартість капітального поліпшення землі); група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них; група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4; група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів). Згідно податкового обліку, що регулюється законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал): група 1-2 відсотки; група 2-10 відсотків; група 3-6 відсотків; група 4-15 відсотків.
Що стосується методів нарахування амортизації, запропонованих у П(С)БО 7, то їх можна умовно розбити на два види:
- методи амортизації, що базуються на часі використання основних засобів. До них відносяться прямолінійний метод, метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний метод;
- метод амортизації, що базується на кількості одиниць, отриманих від використання об'єктів основних засобів, а саме виробничий метод нарахування амортизації.
Розглянемо особливості застосування кожного з цих методів.
При використанні прямолінійного методу вартість об'єкта основних засобів списують однаковими частинами протягом усього періоду його експлуатації.
Річна сума амортизації визначається розподілом амортизованої вартості на очікуваний термін використання об'єкта основних засобів:
А = С / Т, де А — сума амортизаційних відрахувань, грн.;
С — амортизована вартість об'єкта, грн.;
Т — очікуваний термін використання об'єкта.
Метод прямолінійного списання, як правило, використовується у відношенні об'єктів основних засобів, стан яких залежить винятково від терміну корисного використання і не піддано впливу інших факторів. До таких основних засобів, зокрема, відносяться будинки, спорудження, меблі і т.д.
Метод зменшення залишкової вартості. Суть даного методу полягає у визначенні річної суми амортизації об'єкта основних засобів виходячи з залишкової вартості такого об'єкта на початок звітного року. Сума амортизаційних відрахувань визначається шляхом множення залишкової вартості об'єкта основних засобів на норму річної амортизації:
А = З * Н де А — сума амортизаційних відрахувань, грн.;
Сд — залишкова вартість об'єкта основних засобів, грн.;
Н — річна норма амортизації (у частках).
Використання методу зменшення залишкової вартості при нарахуванні амортизації припускає наявність ліквідаційної вартості амортизованого об'єкта основних засобів. У противному випадку об'єкт основних засобів буде цілком амортизовано протягом одного року. Це випливає з формули розрахунку норми амортизації.
Відповідно до П(С)БО 7 базою для нарахування амортизації при використанні даного методу є залишкова вартість на початок звітного чи року первісна вартість на дату початку нарахування амортизації. З цього випливає, що, починаючи з дати введення в експлуатацію об'єкта основних засобів до кінця звітного року, у якому був уведений такий об'єкт, базою для нарахування амортизації буде його первісна вартість. Іншими словами, якщо об'єкт основних засобів був введений в експлуатацію в липні, то починаючи із серпня по грудень (включно) сума амортизаційних відрахувань буде визначатися шляхом множення первісної вартості об'єкта на норму амортизації. Починаючи із січня наступного звітного року, сума амортизації об'єкта основних засобів буде визначатися шляхом множення залишкової вартості такого об'єкта на норму амортизації.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості. При такому методі річна сума амортизації визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта на початок звітного чи року первісної вартості на дату початку нарахування амортизації по введеним протягом року об'єктам і подвоєній річній нормі амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта.
Норма амортизації в даному випадку розраховується аналогічно нормі амортизації при застосуванні прямолінійного методу нарахування амортизації, тобто використовується подвоєна ставка амортизаційних відрахувань, розрахована методом прямолінійного списання.
Кумулятивний метод. Річна сума амортизації по цьому методі визначається як добуток амортизованої вартості і кумулятивного коефіцієнта.
Кумулятивний коефіцієнт розраховується розподілом числа років, що залишаються до кінця очікуваного терміну служби об'єкта основних засобів, на суму чисел років його корисного використання.
Сума чисел років — це результат підсумовування порядкових номерів того років, протягом яких функціонує об'єкт.
Річна норма амортизації визначається як співвідношення терміну служби, що залишився, (на початок звітного року) і суми чисел років.
Слід зазначити, що застосування методу зменшення залишкової вартості, а також кумулятивного методу визначення сум амортизації є найбільш прогресивним з погляду методології бухгалтерського обліку.
Виробничий метод. Для окремих видів основних засобів нарахування амортизації здійснюється на підставі сумарного вироблення об'єкту за весь період його експлуатації у відповідних одиницях вимірювання (одиницях виробленої продукції, відпрацьованому годиннику, кілометрах пробігу і ін.).
Місячна сума амортизації визначається виходячи з фактичного місячного об'єму продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації.
Виробнича ставка амортизації обчислюється співвідношенням вартості об'єкту основних засобів і передбачуваного об'єму продукції (робіт, послуг), що амортизується, за весь термін корисного використання такого об'єкту основних засобів. Як вже наголошувалося, що амортизується вартістю об'єкту основних засобів є первинна вартість, зменшена на його ліквідаційну вартість.
При використанні виробничого методу сума амортизації, яка визнається витратами звітного періоду, і балансова вартість об'єкту при використанні даного методу змінюються порівняно з попереднім періодом прямо пропорційно об'єму проведеної продукції (робіт, послуг).
Метод нарахування зносу пропорційно випуску продукції теж дуже простій, раціональний і систематичний. Його краще всього використовувати у тому випадку, коли відносно активу, на який нараховується знос, можна визначити фактичний об'єм проведеної продукції. Його застосування також доцільне, коли економічна вигода того або іншого необоротного активу зменшується у зв'язку з експлуатацією його у виробництві, а не у зв'язку з впливом на нього часу. Цей метод забезпечує також відповідність суми амортизації, яка визнається витратами поточного періоду, одержаним доходам, у випадку якщо використання відповідного необоротного активу в різні періоди неоднакове. Проте, не дивлячись на всі плюси, цей метод в зарубіжній практиці не знайшов широкого застосування, оскільки дуже складно визначити фактичний об'єм продукції, проведеної з використанням того або іншого необоротного активу.
Крім розглянутих методів нарахування амортизації, підприємство має право застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством, а саме статтею 8 Закону про податок на прибуток. При цьому слід мати на увазі, що, на відміну від податкового принципу нарахування амортизації, в бухгалтерському обліку нарахування амортизації здійснюється не в цілому по групі об'єктів основних засобів, а окремо по кожному об'єкту.
Підприємство в залежності від спеціалізації та особливостей виробництва має право самостійно обирати метод нарахування амортизації. Він затверджується Наказом про облікову політику, який складається на кожному підприємстві щороку.

Бухгалтерський облік зносу необоротних активів ведеться на пасивному рахунку № 13 "Знос необоротних активів", на якому відкрито субрахунки:
№ 131 "Знос основних засобів"
№ 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"
№ 133 "Знос нематеріальних активів".
Нарахування зносу здійснюється за рахунок витрат виробництва (витрат обігу у торгівлі). Документами, що підтверджують право на списування нарахованого зносу на витрати, є Акт введення в експлуатацію основних засобів.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання. Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
Нематеріальний актив списується з балансу у разі його вибуття або внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості одержання підприємством у подальшому економічних вигод від його використання.
Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю.
Амортизація нематеріальних активів нараховується протягом терміну їх корисного використання, але не більше 20 років, починаючи з дати визнання (прийняття на баланс).
При визначенні підприємством терміну корисного використання нематеріального активу слід враховувати:
- очікуваний термін використання цього активу підприємством;
- науково-технічний прогрес і зміну попиту на продукцію, товари, роботи, послуги, які виробляються за допомогою цього активу;
- юридичні чи інші обмеження на його використання.
Методи нарахування амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з особливостей його форми отримання очікуваних економічних вигод.
Суми амортизації, нарахованої протягом звітного періоду, відображаються у складі витрат цього періоду або включаються до собівартості іншого активу.

29. Облік розрахунків за податками та платежами.
Порядок оподаткування прибутку регламентовано Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету. Порядок справляння таких платежів регулюється чинним законодавством. За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.
Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" має такі субрахунки:
641 "Розрахунки за податками"
642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"
643 "Податкові зобов'язання"
644 "Податковий кредит"
На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість,акцизний збір,податок на землю, мито,податок з доходів фізичних осіб,податок с власника авто,місцеві податки).
На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування". На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню). На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання. Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

Кореспонденція рахунка 64 Розрахунки за податками й платежами.

Таблиця 1. Рахунок 64 Розрахунки за податками й платежами кореспондує: | за дебетом з кредитом рахунків: | | за кредитом з дебетом рахунків: | 15 | "Капітальні інвестиції" | 15 | "Капітальні інвестиції" | 17 | "Відстрочені податкові активи" | 17 | "Відстрочені податкові активи" | 31 | "Рахунки в банках" | 20 | "Виробничі запаси" | 34 | "Короткострокові векселі одержані" | 21 | "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" | 36 | "Розрахунки з покупцями та замовниками" | 22 | "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | 37 | "Розрахунки з різними дебіторами" | 23 | "Виробництво" | 48 | "Цільове фінансування і цільові надходження" | 28 | "Товари" | 50 | "Довгострокові позики" | 31 | "Рахунки в банках" | 51 | "Довгострокові векселі видані" | 35 | "Поточні фінансові інвестиції" | 54 | "Відстрочені податкові зобов'язання" | 37 | "Розрахунки з різними дебіторами" | 55 | "Інші довгострокові зобов'язання" | 39 | "Витрати майбутніх періодів" | 60 | "Короткострокові позики" | 48 | "Цільове фінансування і цільовінадходження" | 62 | "Короткострокові векселі видані" | 54 | "Відстрочені податкові зобов'язання" | 63 | "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 62 | "Короткострокові векселі видані" | 64 | "Розрахунки за податками й платежами" | 63 | "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 65 | "Розрахунки за страхуванням" | 64 | Розрахунки за податками й платежами" | 68 | "Розрахунки за іншими операціями" | 65 | "Розрахунки за страхуванням" | 74 | "Інші доходи | 66 | "Розрахунки з оплати праці" | 98 | "Податки на прибуток" | 67 | "Розрахунки з учасниками" | 99 | "Надзвичайні витрати" | 68 | "Розрахунки за іншими операціями" | | | 70 | "Доходи від реалізації" | | | 71 | "Інший операційний дохід" | | | 74 | "Інші доходи" | | | 84 | "Інші операційні витрати" | | | 85 | "Інші затрати" | | | 91 | "Загальновиробничі витрати" | | | 92 | "Адміністративні витрати | | | 93 | "Витрати на збут" | | | 94 | "Інші витрати операційної діяльності" | | | 98 | "Податки на прибуток" |

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведуть за їх видами. Облік платежів ведуть окремо по кожному податку чи платежу. Наприклад, податок на додану вартість треба обліковувати окремо від податку на прибуток тощо. Облік розрахунків за податками і платежами треба організувати таким чином, щоб за кожним із них окремо можна було мати дані про нараховані і сплачені суми, заборгованість на кінець місяця. Тому до перших двох субрахунків треба відкрити аналітичні рахунки за назвою податків і платежів. Зокрема, до субрахунку 641 "Розрахунки за податками" треба відкрити такі аналітичні рахунки:
641/1 "Розрахунки з податку на додану вартість";
641/2 "Розрахунки з податку на прибуток (фіксованого сільськогосподарського податку)";
641/3 "Розрахунки з акцизного збору");
641/4 "Розрахунки з прибуткового податку";
641/5 "Розрахунки з комунального податку";
641/6 "Розрахунки зі збору на розвиток виноградарства і хмелярства";
641/7 "Розрахунки з інших податків".
Слід зазначити, що одні податки, збори і платежі включають у витрати виробництва, інші покривають із прибутку підприємства. До того ж підприємства здебільшого використовують для обліку витрат виробництва одночасно рахунки класу 8 та 9. Тому кореспонденція рахунків, за якою відображають нарахування податків, зборів і платежів, залежить від того, за рахунок якого джерела покривають нараховані суми, та від методики обліку витрат виробництва.

Типові операції за рахунком 64 "Розрахунки за податками й платежами" Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Передача капітальних вкладень у рахунок погашення заборгованості за податками | 64 | 15 | Списання відстрочених податкових активів при реструктуризації податкової заборгованості | 64 | 17 | Оплата податків через банк | 64 | 31 | Передача отриманого короткострокового векселя на суму погашення податкової заборгованості | 64 | 34 | Зараховано дебіторську заборгованість покупців у погашення податкової заборгованості | 64 | 36 | Зараховано борг інших дебіторів у погашення податкової заборгованості | 64 | 37 | Відображено заборгованість за допомогою та пільгами ліквідаторам аварій тощо | 64 | 48 | Оплачено податки за рахунок довгострокових позик | 64 | 50 | Видано довгостроковий вексель на суму податкової заборгованості | 64 | 51 | Відстрочення податкової заборгованості перед бюджетом | 64 | 54 | Переоформлено податкову заборгованість на інші довгострокові зобов'язання | 64 | 55 | Оплачено податки за рахунок короткострокових позик | 64 | 60 | Видано вексель на суму податку на додану вартість | 64 | 62 | Зараховано у погашення податкової заборгованості переплату постачальникам чи підрядникам | 64 | 63 | Реструктуризовано заборгованість за податками, відображення податкових зобов'язань при попередній оплаті покупців | 64 | 64 | Зараховано у погашення податкової заборгованості переплату за страхуванням | 64 | 65 | Зараховано у погашення податкової заборгованості борги за іншими операціями | 64 | 68 | Списання неправильно нарахованих податків (ПДВ, акцизного збору) | 64 | 74 | Списання неправильно нарахованого податку на прибуток | 64 | 98 | Віднесення за рахунок податкової заборгованості надзвичайних втрат | 64 | 99 | Повернення капітальних вкладень, які були передані для погашення податкової заборгованості | 15 | 64 | Відображення різниці податкових зобов'язань із податку на прибуток у тому звітному періоді, коли за даними податкового обліку він більший від суми, обчисленої за даними бухгалтерського обліку | 17 | 64 | Повернення виробничих запасів, які перебували у податковій заставі | 20 | 64 | Те ж щодо молодняку тварин | 21 | 64 | Те ж щодо МШП | 22 | 64 | Нарахування податків і зборів, які включають у витрати виробництва | 23 | 64 | Повернення товарів, які перебували у податковій заставі | 28 | 64 | Повернення переплати за податками на рахунок у банку | 31 | 64 | Зараховано як поточні фінансові інвестиції переплату за податками і платежами | 35 | 64 | Пред'явлено претензію з приводу неправильного нарахування податків і платежів | 37 | 64 | Відображення податків і платежів, пов'язаних з витратами майбутніх періодів | 39 | 64 | Анулювання бюджетного фінансування | 48 | 64 | Зарахування відстрочених податкових зобов'язань до поточної податкової заборгованості | 54 | 64 | Повернення переплати за податками шляхом погашення |виданого підприємством короткострокового векселя | 62 | 64 | Переоформлено заборгованість постачальникам на заборгованість перед бюджетом на основі акта взаємозвірки розрахунків | 63 | 64 | Зараховано переплату за податками у погашення заборгованості за страхуванням | 65 | 64 | Утримано із зарплати прибутковий податок з громадян | 66 | 64 | Нараховано податок з доходу (дивідендів) | 67 | 64 | Зараховано до бюджету кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності | 68 | 64 | Нараховано ПДВ, акцизний збір та ін. податки при реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг | 70 | 64 | Нараховано ПДВ з доходу від реалізації інших оборотних активів | 71 | 64 | Нараховано ПДВ, акцизний збір та ін. податки при реалізації майнових комплексів, необоротних активів | 74 | 64 | 1 | 2 | 3 | Нараховано фінансові санкції на підприємствах, які не використовують рахунки класу 9 | 84 | 64 | Нараховано податок на прибуток на підприємствах, які не використовують рахунки класу 9 | 85 | 64 | Нараховано податки і збори, які включають до загальновиробничих витрат | 91 | 64 | Те ж щодо загальногосподарських витрат | 92 | 64 | Теж щодо витрат на збут | 93 | 64 | Нараховано фінансові санкції на підприємствах, які використовують рахунки класу 9 | 94 | 64 | Нараховано податок на прибуток на підприємствах, які використовують рахунки класу 9 | 98 | 64 |
Слід зазначити, що одні податки, збори і платежі включають у витрати виробництва, інші покривають із прибутку підприємства. До того ж підприємства здебільшого використовують для обліку витрат виробництва одночасно рахунки класу 8 та 9. Тому кореспонденція рахунків, за якою відображають нарахування податків, зборів і платежів, залежить від того, за рахунок якого джерела покривають нараховані суми, та від методики обліку витрат виробництва.
Кореспонденція рахунків з обліку податків, зборів і платежів Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Нараховано: | | | - податок на прибуток підприємств | 98 | 641 | - податок на додану вартість | 70 | 641 | - акцизний збір з вітчизняних товарів | | | - акцизний збір з імпортних товарів | | | - збір на розвиток виноградарства і хмелярства | | | - збір у Пенсійний фонд при продажі ювелірних, тютюнових виробів | | | - податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів | 84921 | 64184 | - податок з реклами | | | - комунальний податок | | | - податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції | | | - державне мито | | | - плата за використання лісових ресурсів | 84 921 | 642 84 | - плата за спеціальне користування водними ресурсами | | | - плата за користування надрами | | | - збір на геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету | | | - плата за землю | | | - збір за право використання місцевої символіки | | | - збір за право проведення кіно- і телезйомок | | | - збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей | | | - фіксований сільськогосподарський податок | 84,98 921 | 641 84 | - податок на доходи фізичних осіб (оплата праці) | 66 | 641 | - податок на дивіденди | 67 | 641 | - збір на обов'язкове державне пенсійне страхування від фонду оплати праці | 84 23,91, 92 | 651 84 | - збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття від фонду оплати праці | 84 23,91, 92 | 653 84 | - збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з доходів фізичних осіб | 66 | 651 | - збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття з доходів фізичних осіб | 66 | 653 | - збір у Пенсійний фонд при купівлі легкового автомобіля | 10 | 651 | - збір у Пенсійний фонд при імпорті тютюнових виробів | 28 | 651 | - збір у Пенсійний фонд при купівлі іноземної валюти | 84 92 | 651 84 | - санкції податкової інспекції | 84 94 | 641 84 | Списано у кінці місяця витрати за податками, зборами і платежами, які віднесені до адміністративних витрат та за податком на прибуток | 791 | 92, 94, 98 |

Список використаної літератури 1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" 2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Нематеріальні активи" 3. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. – К.: А. С. К. – 2002. – 784 с. 4. Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінський облік. – К: Центр навчальної літератури, 2004. – 254 с. 5. Базась М.Ф., Базась Е.Ф., Матюха М.М. Основи бухгалтерського (фінансового) та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку. – К., 2006, 182 с. 6. Сопко В., Гуцайлюк З., Ширба М., Бенько М. Бухгалтерський облік. – Тернопіль: Астон. – 2005. – 496 с.