OIC 11 bilancio di esercizio, finalità e postulati

Le finalità ed i postulati del bilancio sono specificamente richiamati dall'articolo 2423 del codice civile, in particolare: * L'articolo 2423 comma 2 del codice civile fissa la clausola generale ovvero la finalità primaria del bilancio secondo la quale quest'ultimo deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio. L'uso dell'aggettivo veritiero non significa pretendere dai redattori del bilancio ne promettere ai lettori di esso una verità oggettiva di bilancio, irraggiungibile con riguardo ai valori stimati, ma richiedere che i redattori del bilancio operino correttamente le stime e ne rappresentino il risultato. * il comma 3 stabilisce che se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta si devono fornire le informazioni complementari necessarie allo scopo. Ciò sta a significare che è già previsto che non sia possibile per le norme di legge regolare tutte le situazioni che si possono manifestare. * il comma 3 introduce l'obbligo della deroga qualora in caso eccezionali l'applicazione delle disposizioni di legge sia incompatibile con una rappresentazione veritiera e corretta. Questa norma rafforza la portata del principio generale, richiedendo la deroga a criteri specifici di rappresentazione o valutazione al fine di ottenere un'immagine veritiera e corretta a livello sostanziale e non solo formale. * L'articolo 2423 bis stabilisce inoltre alcuni postulati generali che devono essere rispettate nella redazione del bilancio. I postulare sono: 1. La valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell'attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato 2. Si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio 3. Si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso del pagamento 4. Si deve tener conto dei rischi delle perdite di competenza dell'esercizio anche se conosciuti dopo la chiusura di questo 5. Gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente 6. I criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro. Deroghe a tale principio sono consentite in casi eccezionali, purché la nota integrativa motivi la deroga indichi l'influenza sulla rappresentazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico.

In sostanza sono statuiti i principi: della prudenza, della prevalenza della sostanza sulla forma nella rappresentazione delle operazioni scritte nei bilanci delle imprese, te la prospettiva di funzionamento dell'impresa, della competenza, e della continuità dei criteri di valutazione.

La funzione dei principi contabili è duplice. La prima è quella di interpretare in chiave tecnica le norme di legge in materia di bilancio. La legge fissa alcuni principi generali sulla formazione del bilancio e rinvia implicitamente a regole tecniche cioè ai principi contabili per specificazione di interpretazioni di tipo applicativo. La seconda è integrativa laddove le norme di legge risultano insufficienti.

Il bilancio è essenzialmente uno strumento informativo di dati patrimoniali, finanziari ed economici dell'impresa intesa come entità distinta da quella dei suoi azionisti e proprietari. In questo documento vengono trattate le finalità e i postulati di un bilancio di funzionamento o bilancio d'esercizio o bilancio ordinario, ossia di un bilancio inteso a fornire informazioni patrimoniali, finanziari ed economici e di un'impresa in funzionamento e nonna in situazioni particolari quali la cessione O la liquidazione. Il bilancio di esercizio e il bilancio redatto e reso pubblico in conformità alle disposizioni di legge, che ha per destinatari gli azionisti, i creditori, e altre persone ed enti esterni all'impresa. Il bilancio è anche uno strumento utile ai fini interni, quali quelli della programmazione del controllo. Per tali scopi, però, esso viene normalmente integrato con maggiori dettagli e con altre informazioni, affinché la direzione possa espletare in modo adeguato le sue funzioni.

I principi contabili si distinguono i principi contabili generali o postulati del bilancio di esercizio e principi contabili applicati i quali sono espressi in documenti separati per le specifiche poste di bilancio.

I principali postulati sono i seguenti:
1. Utilità del bilancio di esercizio per i destinatari e completezza dell'informazione: il bilancio di esercizio deve essere predisposti maniera da essere di concreta utilità per il maggior numero di destinatari. Mentre il bilancio di esercizio da in prevalenza informazioni sul presente e sul passato molti degli atti economici compiuti dei destinatari dei bilanci riguardano il futuro. I creditori utilizzano il bilancio per valutare le prospettive di recupero del proprio credito. Gli azionisti e coloro che sono interessati all'acquisto di azioni analizzato, fra l'altro, di utili conseguiti e la situazione patrimoniale finanziaria del presente al fine di ridurre orientamenti sul futuro andamento degli utili, per valutare il prezzo d'acquisto delle azioni e la capacità di produrre redditi e quindi di originare dividendi. Affinché gli investitori e gli altri destinatari del bilancio possono utilizzare i dati in essa esposti per effettuare delle previsioni sugli andamenti operativi futuri, è necessario che tali dati siano oltre che attendibili anche analitici e intelligibili. L'informazione patrimoniale, finanziaria ed economica esposta nel bilancio di esercizio per essere utile deve essere completa e deve scaturire da un insieme unitario e organico di documenti.
2. Prevalenza degli aspetti sostanziali su quelli formali: affinché il bilancio possa essere utile per i suoi utilizzatori e fornire la rappresentazione in modo veritiero e corretto degli eventi di gestione si rende necessario determinare e comprendere gli aspetti sostanziali di ognuno di tali eventi e non solo i suoi aspetti formali. La sostanza rappresenta l'essenza economica dell'evento o del fatto ossia la vera natura dello stesso. Per ciascun operazione ho fatto e comunque per ogni accadimento aziendale è indispensabile conoscere la sostanza economica dello stesso qualunque sia la sua origine, contrattuale e legislativa. L'identificazione della sostanza economica dell'operazione è basilare per tutto il procedimento di formazione del bilancio pertanto è essenziale che già nella fase di rilevazione dell'operazione delle scritture contabili si abbia la conoscenza di tutti gli elementi pertinenti per la determinazione della relativa sostanza economica. Ciò comporta di individuare non solo le caratteristiche delle 20 isolato, bensì anche quelle relative ad eventi ed operazioni ad esso correlate o correlabili il cui insieme concorre a determinare l'unitarietà dell'operazione negli aspetti sostanziali. La sostanza economica dell'operazione che è stata così identificata rappresentata, l'elemento prevalente per la contabilizzazione, valutazione disposizione dell'evento del bilancio, affinché quest'ultimo possa assicurare chiarezza di redazione ed una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale finanziaria e del risultato economico dell'esercizio. Individuata la sostanza economica dell'operazione bisogna altresì considerare gli aspetti formali, contrattuali giuridici, Per le eventuali limitazioni imposte dalla vigente legislazione.
3. Comprensibilità, chiarezza: il bilancio di esercizio deve essere comprensibile e deve perciò essere analitico e corredato dalla nota integrativa che faciliti la comprensione e l'intelligibilità della schematica simbolica contabile. Alcuni elementi che caratterizzano la comprensibilità, chiarezza del bilancio di esercizio sono:
-la distinta indicazione dei singoli componenti del reddito e del patrimonio, classificati in voce omogenee senza effettuazione di compensazione
-lanetta individuazione dei componenti ordinari da quelli straordinari del reddito di esercizio
-la separata classificazione dei costi e dei ricavi della gestione tipica degli altri costi e ricavi d'esercizio
4. Neutralità, imparzialità: il bilancio di esercizio deve essere preparato per una moltitudine di destinatari e deve fondersi pertanto sui principi contabili indipendenti e imparziali verso tutti destinatari, senza servire o favorire gli interessi e le esigenze di particolari gruppi
5 incompatibilità delle finalità del bilancio di esercizio con l'inclusione delle valutazioni prospettiche dell'investitore: non rientra tra le finalità del bilancio di esercizio esporre valutazioni di cessione o riflettere le conclusioni dell'acquirente.
6. Prudenza: il principio della prudenza si estrinseca essenzialmente nella regola secondo la quale profitti non realizzati non devono essere contabilizzati, mentre tutte le perdite anche se non definitivamente realizzati devono essere riflessa in bilancio. Il principio della prudenza così definito rappresenta uno degli elementi fondamentali del processo formativo del bilancio. L'implicazione del principio della prudenza comporta che gli elementi eterogenei componenti le singole poste o voci delle attività o passività siano valutate individualmente per evitare compensi tra perdite che devono essere riconosciute e profitti che non devono essere riconosciuti in quanto non realizzati. Il codice civile dieta la compensazione delle partite.
7. Periodicità della misurazione del risultato economico e del patrimonio aziendale: il bilancio di esercizio si riferisce ad un periodo amministrativo e non all'intera vita aziendale.
8. Comparabilità: nell'ambito della stessa impresa la comparabilità dei bilanci ha date diverse è possibile se sussistono le seguenti condizioni:
-la forma di presentazione deve essere costante
-I criteri di valutazione adottati devono essere mantenuti costanti
-I mutamenti strutturali e gli eventi di natura straordinaria devono essere chiaramente evidenti.
La Comparabilità tra bilanci di varie imprese è più complessa della comparabilità tra bilanci della stessa impresa.
9. Omogeneità: l'omogeneità riguarda l'utilità di moneta nella quale i vari componenti attivi e passivi del capitale d'impresa devono essere espressi, ossia la moneta di conto.
10. Continuità, costanza, di applicazione dei principi contabili ed in particolare dei criteri di valutazione: la continuità, o Costanza, di applicazione dei criteri di valutazione nel tempo È uno dei cardini della determinazione dei risultati di esercizio. La continuità di applicazione dei principi contabili è una condizione essenziale della comparabilità dei bilanci. L'indicazione dei cambiamenti nei principi contabili adottati, di particolare nei criteri di valutazione, e dei loro effetti è condizione necessaria per la corretta preparazione disposizione del bilancio. Il cambiamento dei principi contabili deve effettuarsi in casi eccezionali.
11. Competenza: l'effetto delle operazioni degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito l'esercizio al quale tali operazioni di eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti di numerario, incassi e pagamenti.
12. Significatività e rilevanza dei fatti economici ai fini della loro presentazione in bilancio: il bilancio di esercizio deve esporre solo con le informazioni che hanno un effetto significativo e rilevante sui dati di bilancio e sul processo decisionale dei destinatari.
13. Il costo come criterio base delle valutazioni di bilancio dell'impresa in funzionamento: il costo costituisce il criterio base delle valutazioni di bilancio dell'impresa in funzionamento. Il criterio del costo è quello che lascia minor latitudine agli apprezzamenti soggettivi ed è di facile applicazione e attuazione.
14. Conformità del complessivo procedimento di formazione del bilancio ai principi contabili: Il bilancio d'esercizio è il risultato della funzione di ragioneria e pertanto presuppone già alcuni procedimenti contabili e ne richiede altri per la sua formazione. Tali procedimenti possono così riassumersi:
-individuazione e selezione dei fatti economico amministrativi.
-analisi dei fatti amministrativi
-determinazione in valori di conto dei fatti amministrativi
-identificazione dei conti da imputare
-registrazione dei fatti amministrativi
-predisposizione del bilancio di verifica dei valori registrati per trasformarli da valori di conto in valori di bilancio
-preparazione dei prospetti componenti il bilancio
15. Funzione informativa e completezza della nota integrativa al bilancio e delle altre informazioni necessarie: il bilancio d'esercizio deve mettere in evidenza tutte quelle informazioni complementari che sono necessarie per la comprensibilità e l'attendibilità del bilancio medesimo. La nota integrativa non deve essere considerata una sostituzione della corretta contabilizzazione, valutazione rappresentazione. Né dall'altra parte deve essere eccessivamente lunga e complessa tale da celare ciò che l'informazione deve rilevare. La nota integrativa deve invece presentarsi con un elemento informativo di supporto indispensabile all'unitaria comprensione del bilancio.
16. Verificabilità dell'informazione: l'informazione patrimoniale, economica e finanziaria fornita dal bilancio deve essere verificabile attraverso un indipendente ricostruzione del procedimento contabile, tenendo conto anche degli elementi soggettivi.

OIC 12 composizione schemi del bilancio di esercizio

tale principio allo scopo di definire i criteri per la rappresentazione dello stato patrimoniale, dal conto economico e della nota integrativa, con particolare riguardo alla loro struttura e al loro contenuto.

Il bilancio di esercizio rappresenta un insieme unitario e inscindibile di documenti composto dallo stato patrimoniale, dal conto economico e dalla nota integrativa. La struttura dello stato patrimoniale del conto economico è disciplinata dall'articolo 2423 ter che prevede una serie di disposizioni relative all'ordine di presentazione, la suddivisione, raggruppamento, giunta, adattamento e comparazione delle voci negli schemi.

STATO PATRIMONIALE lo Stato patrimoniale rappresenta la situazione patrimoniale e finanziaria della società e lo stato patrimoniale, sono indicate le attività, le passività e patrimonio netto della società alla data di chiusura dell'esercizio. L'articolo 2423 del codice civile prescrive uno schema obbligatorio, analitico è redatto in modo tale da evidenziare aggregati parziali. La forma dello stato patrimoniale è quella sezioni contrapposte, denominate rispettivamente attivo e passivo.
La sezione attivo è suddivisa in quattro classi di voci evidenziate da lettere maiuscole dell'alfabeto:
-A. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte già richiamata
-B immobilizzazioni
-C. Attivo circolante
-D. Ratei e risconti

La classificazione degli elementi dell'attivo effettuata sulla base del criterio della destinazione. La classificazione delle voci del passivo effettuata principalmente sulla base della natura delle fonti di finanziamento, ciò al fine di distinguere i mezzi di terzi dei mezzi propri.

Lo schema di stato patrimoniale prevede l'iscrizione delle voci dell'attivo al netto delle rettifiche di valore, quale ad esempio, fondi di ammortamento. La nota integrativa fornisce adeguata informazione su qualsiasi posta rettificata delle voci dell'attivo, anche quando l'informazione non è espressamente richiesta dal codice civile.

In calce allo stato patrimoniale devono risultare le informazioni relative alle garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi tra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e collegate, nonché di controllanti e le imprese sottoposte al controllo di queste ultime; devono inoltre risultare gli altri conti d'ordine.
Tali informazioni sono fornite mediante i conti d'ordine, i conti d'ordine rappresentano annotazioni di memoria, a corredo della situazione patrimoniale finanziaria e sposta dallo stato patrimoniale; essi non costituiscono attività e passività in senso proprio. I conti d'ordine sono elencati in calce allo stato patrimoniale separatamente, una sola volta E senza l'indicazione della contropartita e non sono sommati ne hai totale dell'attivo netto tale del passivo.

CONTO ECONOMICO il conto economico evidenzia risultato economico dell'esercizio. Esso fornisce una rappresentazione delle operazioni di gestione, mediante una sintesi dei componenti positivi e negativi di reddito che hanno contribuito a determinare il risultato economico. I componenti positivi e negativi di reddito sono raggruppati in modo da fornire significativi risultati intermedi.
L'articolo 2425 del codice civile prescrive lo schema del conto economico con una forma espositiva di tipo scalare e una classificazione dei costi per natura. Lo schema di conto economico presenta nell'ordine cinque classi di voci contrassegnate da lettere maiuscole ed evidenzia cinque risultati intermedi e non contrassegnati da un numero.
A. Valore della produzione
B. Costi della produzione
Differenza tra valore e costi della produzione (A-B)
C. Proventi e oneri finanziari
Totale proventi e oneri finanziari
D. Rettifiche di valore di attività finanziarie
Totale delle rettifiche
E. Proventi e oneri straordinari
Totale delle partite straordinarie
Risultato prima delle imposte (A-B+/-C+/-D+/-E)
22. Imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate
23. Utile, perdite dell'esercizio

Lo schema di conto economico è basato sulla distinzione tra attività ordinaria e attività straordinaria.
L'attività ordinarie formata dall'attività caratteristica o tipica, dall'attività accessoria e dall'attività finanziaria. Nell'attività ordinaria e separatamente evidenziata con la finanziaria. L'attività ordinaria non va limitata all'attività caratteristica. Infatti, possono configurarsi attività accessorie svolte ordinariamente dalla società per integrarne i redditi e o perché connesse a vario titolo alla sua attività ordinaria.
La distinzione fra attività caratteristica e attività accessoria dipende dal settore di attività nel quale la società svolge la sua attività principale.
L'attività caratteristica è costituita dalle operazioni che si manifestano in via continuativa per lo svolgimento della gestione, questo operazioni danno origine a componenti positivi e negativi di reddito che identificano e qualificano la parte peculiare e distintiva dell'attività economica svolta dalla società per la quale la stessa finalizzata.
L'attività accessorie costituita da operazioni che generano proventi, oneri, plusvalenze e minusvalenze da cessione, anche di origine patrimoniale, che fanno parte dell'attività ordinaria ma non rientrano nell'attività caratteristica e finanziaria.
L'attività finanziaria è costituita da operazioni che generano proventi, onere, plusvalenze e minusvalenze da cessioni, svalutazioni e ripristini di valore tutti relativi a titoli, partecipazioni, conti bancari, crediti iscritti nelle immobilizzazioni e finanziamenti di qualsiasi natura attivi e passivi e utili e perdite su cambi.
L'attività straordinaria include i proventi e gli oneri la cui fonte è estraneo all'attività ordinaria della società. Sono considerati straordinari i proventi e gli oneri che derivano da eventi accidentali ed infrequenti è operazioni che sono estranee all'attività ordinaria della società. La straordinarietà dell'evento o dell'operazione è determinata in funzione della loro natura in relazione alla ordinaria attività della società.

La rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico non dipende soltanto dalla determinazione degli ammontare presentate negli schemi dello stato patrimoniale e del conto economico, dipende altri sì e da una puntuale informativa avente funzione esplicativa ed integrativa di suddetti valori.
La nota integrativa fornisce un commento esplicativo dei dati presentati nello stato patrimoniale e nel conto economico che per loro natura sono sintetici e quantitativi, funzione esplicativa. La nota integrativa fornisce una evidenza delle informazioni di carattere qualitativo che per la loro natura non possono essere fornite dagli schemi di stato patrimoniale conto economico. La nota integrativa contiene in forma descrittiva, informazioni ulteriori rispetto a quelle fornite dagli schemi di bilancio, funzioni integrativa.
La legge prescrive l'informativa da esporre nella nota integrativa, prevedendo altresì l'esposizione di informazioni complementari quando ciò è necessario ai fini della chiarezza e della rappresentazione veritiera e corretta del bilancio. Le formazioni nota integrativa relative alle voci dello stato patrimoniale e del conto economico sono presentate secondo l'ordine in cui le relative voci sono indicate nello stato patrimoniale nel conto economico.
Le informazioni richieste dal codice civile possono essere raggruppati in quattro categorie:
1. L'illustrazione dei criteri contabili adottati
2. L'indicazione delle informazioni, dei dettagli e, in taluni casi, delle motivazioni relative all'iscrizione di voci dello stato patrimoniale
3. L'indicazione dell'informazione, dei dettagli e in taluni casi delle motivazioni relative all'iscrizione di voci del conto economico
4. Altre informazioni di varia natura.

Il codice civile ha previsto nell'articolo 2435 bis una serie di semplificazioni relativa alla struttura e il contenuto degli schemi di stato patrimoniale e di conto economico nonché all'informativa della nota integrativa di bilancio redatto in forma abbreviata.